Zdanenie investovaného kapitálu vo vlastníctve fyzických osôb

Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) rieši aj zdanenie príjmov plynúcich fyzickým osobám z ich kapitálového majetku. Predovšetkým ide o ich investície do cenných papierov, kde fyzickým osobám ako ich vlastníkom môžu plynúť príjmy nielen z ich predaja, ale napr. aj z ich držby. Investovať však môžu aj majetkovým vkladom do nejakej obchodnej spoločnosti alebo družstva, z čoho im môžu plynúť napr. podiely na zisku alebo príjmy z prevodu takto získaného obchodného podielu. Samozrejme, takéto príjmy daňovníkovi môžu plynúť nielen z územia Slovenskej republiky (ďalej len „SR“), ale aj zo zdrojov v zahraničí.

V nasledovnom príspevku budú rozobraté základné princípy zdanenia, resp. oslobodenia príjmov plynúcich z uvedeného vlastníctva kapitálového majetku, a to nielen z pohľadu ustanovení ZDP, ale aj z pohľadu medzinárodného zdanenia, ak je investovaný majetok umiestnený v zahraničí.

Príjmy z predaja cenných papierov

1. Zdanenie príjmov z predaja cenných papierov na území SR podľa ustanovení ZDP

Príjmy z predaja cenných papierov nadobudnutých fyzickými osobami je možné rozdeliť na:

• príjmy z predaja cenných papierov, o ktorých fyzická osoba účtuje ako o svojom obchodnom majetku, ktoré sú potom súčasťou príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, t. j. príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti a
• príjmy z predaja cenných papierov zaraďovaných medzi ostatné príjmy fyzickej osoby podľa § 8 ZDP.

V prípade, ak daňovník účtuje alebo vedie evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP o nákupe cenných papierov a ich následnom predaji, je takýto príjem vždy zdaniteľným príjmom, pričom výdavky si uplatňuje v súlade s § 19 ZDP. Vstupná cena finančného majetku je určená v § 25a ZDP. Ak by takýto daňovník predával cenné papiere, potom by si v zdaňovacom období, kedy dochádza k ich predaju, mohol uplatniť ako výdavok obstarávaciu cenu predávaných cenných papierov, ale len do výšky príjmu z ich predaja.

Príjmy z predaja cenných papierov fyzických osôb, ktoré neboli zaradené do obchodného majetku, sa posudzujú v kontexte ustanovenia § 8 ZDP. V prípade takýchto príjmov je nastavená aj možnosť oslobodenia príjmov z predaja cenných papierov, pričom je možné rozlišovať príjmy z predaja cenných papierov:

• prijatých na obchodovanie na regulovanom trhu alebo na obdobnom zahraničnom regulovanom trhu [§ 9 ods. 1 písm. k) ZDP],
• neprijatých na obchodovanie na regulovanom trhu alebo na obdobnom zahraničnom regulovanom trhu [§ 9 ods. 1 písm. i) ZDP],
• obchodovaných v rámci zriadených účtov pre dlhodobé investičné sporenie [§ 9 ods. 1 písm. l) ZDP].

Príjem z predaja cenných papierov, ktorý nie je od dane oslobodený, sa vyrovná prostredníctvom daňového priznania po skončení zdaňovacieho obdobia (kalendárneho roka u fyzickej osoby), pričom v prípade, ak by takýto príjem plynul daňovníkovi zo zdrojov v zahraničí (štát, s ktorým má SR uzavretú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia), kde by bol zdanený, by si mohol uplatniť aj metódy na zamedzenie dvojitého zdanenia tohto príjmu na území SR. Bližšie bude riešenie zdanenia v prípade zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia (ďalej len „zmluvy o ZDZ“) uvedené v ďalších častiach.

Ak by príjmy z predaja cenných papierov plynuli daňovníkovi s obmedzenou daňovou povinnosťou (ďalej len „daňovník s ODP“), t. j. daňovníkovi uvedenému v § 2 písm. e) ZDP a tieto by nespĺňali podmienku oslobodenia od dane v súlade s § 9 ZDP, ide uňho o zdaniteľný príjem, ktorý je ako zdroj na území SR (predmet dane) vymedzený v § 16 ZDP.

Podľa tohto ustanovenia je príjmom zo zdroja na území SR daňovníka s ODP príjem:

• z úhrad od daňovníkov s neobmedzenou daňovou povinnosťou (ďalej len „daňovník s NDP“) a od stálych prevádzkarní daňovníkov s ODP, ktorými sú aj príjmy z prevodu cenných papierov emitovaných daňovníkmi so sídlom na území SR okrem príjmov z prevodu štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok [§ 16 ods. 1 písm. e) bod 5 ZDP],
• z prevodu akcií, účastí alebo podielov na spoločnosti, ak táto spoločnosť vlastní nehnuteľný majetok nachádzajúci sa na území SR, ktorého účtovná hodnota vyplývajúca z účtovnej závierky zostavenej za účtovné obdobie predchádzajúce prevodu je viac ako 50 % hodnoty vlastného imania tejto spoločnosti alebo tohto družstva [§ 16 ods. 1 písm. h) ZDP].

Tieto príjmy sú zdaniteľnými príjmami, z ktorých platiteľ príjmu zabezpečuje daň podľa § 44 ZDP vo výške 19 % z príjmu, s výnimkou vykonávania úhrad vyplácaných, pripisovaných alebo poukazovaných v prospech daňovníka s ODP, ktorý je daňovníkom podľa § 2 písm. t) ZDP, t. j. daňovníkom členského štátu Európskej únie.

Ak by takéto príjmy plynuli daňovníkovi nezmluvného štátu podľa § 2 písm. x) ZDP, daň sa zabezpečuje vo výške 35 %.

Daňovník si ale musí ...