Zdaňovanie motorových vozidiel za rok 2021

V súvislosti s ukončením roku 2021 sa vynára aj jedna z daňových povinností – a tou je vyrovnanie dane z motorových vozidiel. I keď sa rok 2021 neniesol v znamení prijatia novely k zákonu o dani z motorových vozidiel, predsa len posledná prijatá novela zákona z decembra 2020 sa dotkla aj roku 2021 v časti iného ako ročného zdaňovacieho obdobia, podania daňového priznania a tiež aj výpočtu a platenia preddavkov na daň. Tieto prijaté zmeny, ako i ustanovenia už ustálené počas predchádzajúcich rokov sú obsahom tohto článku.

Čo je náplňou zákona o dani z motorových vozidiel? Jednoznačne – zdaňovanie vozidiel. I keď názov zákona č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z motorových vozidiel“) pomenúva zdaňovanie motorových vozidiel, pravdou je, že zdaneniu podliehajú podľa predmetu úpravy (§ 1 zákona o dani z motorových vozidiel) aj vozidlá nemotorové (prípojné), teda prívesy a návesy.

Obsah:

1. O ktoré vozidlá konkrétne ide?

2. Vzťahujú sa k predmetu dane nejaké výnimky?

3. „Parametre“, na základe ktorých sa vozidlu priradí ročná sadzba dane

4. Úprava ročnej sadzby dane

5. Kombinovaná doprava

6. „Adresná“ osoba s povinnosťou zdaniť predmet dane

7. Kedy vzniká daňová povinnosť?

8. Zánik daňovej povinnosti

9. Zdaňovacie obdobie a splatnosť dane

10. Výpočet dane alebo pomernej časti dane

11. Preddavky na daň

1. O ktoré vozidlá konkrétne ide?

Ako už bolo naznačené vyššie, ide o motorové a prípojné vozidlá, čo je však rozsiahly pojem. Preto v zákone o dani z motorových vozidiel je presne stanovený rozsah vozidiel predstavený konkrétnymi kategóriami vozidiel, ktoré tejto dani podliehajú.

Ide o kategórie vozidiel L, M a N (motorové vozidlá) a kategóriu O (prípojné vozidlá). Označenie kategórií vozidiel, ako aj ich rozdelenie je obsiahnuté v zákone č. 106/2018 Z. z. o prevádzke vozidiel v cestnej premávke a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „zákon č. 106/2018 Z. z.“), konkrétne v § 4 ods. 3 a 4. Pre daňovníka, ktorý zdaňuje vozidlá, nie je dôležité poznať technické a konštrukčné parametre jednotlivých zdaňovaných kategórií vozidiel, pretože on už s „hotovými“ kategóriami pracuje, a to na základe potrebných dokumentov k vozidlám, ktorými sú doklady o vozidle (§ 2 zákona č. 106/2018 Z. z.) – osvedčenie o evidencii časť I a osvedčenie o evidencii časť II (resp. už skôr v čase vydávané doklady vozidla).

Poznanie kategórie vozidla je prvým krôčikom na ceste k zdaneniu vozidla, čo však samo osebe nestačí.

Vozidlo musí spĺňať podmienky predmetu zdanenia (§ 2 zákona o dani z motorových vozidiel), ktorý sa „opiera“ o tri základné „body“, a to:

1. príslušnosť k niektorej z vymedzených kategórii vozidiel
   (ak by sa na podnikanie používala iná kategória vozidla, napr. s označením V, P, S, C a pod., táto nie je uvedená v predmete úpravy zákona, a preto nebude podliehať zdaneniu);
2. evidovanie v Slovenskej republike (vozidlo evidované v inej ako Slovenskej republike predmetom dane nie je, tiež nie je rozhodujúce územie, na ktorom sa vozidlo používa). Podmienky evidencie vozidla v Slovenskej republike, ako i lehoty na evidenciu vozidla upravuje zákon č. 8/2009 Z. z. v § 114 a § 115. Na základe evidencie vozidla orgán PZ pridelí vozidlu evidenčné číslo, prihlásenie vozidla zaznamená do osvedčenia o evidencii časť II a držiteľovi vozidla vydá doklady o vozidle a tabuľku s evidenčným číslom;
3. používanie na podnikanie alebo na inú samostatnú zárobkovú činnosť (ďalej len „podnikanie“).

Používanie vozidla na podnikanie odkazuje v zákone o dani z motorových vozidiel na:

• definíciu podnikania podľa § 2 Obchodného zákonníka (OZ), ktorým sa rozumie sústavná činnosť vykonávaná samostatne podnikateľom vo vlastnom mene a na vlastnú zodpovednosť s cieľom dosiahnutia zisku alebo na účel dosiahnutia merateľného pozitívneho sociálneho vplyvu, ak ide o hospodársku činnosť registrovaného sociálneho podniku podľa osobitného predpisu.
  Za podnikateľa sa považuje osoba zapísaná v obchodnom registri, osoba, ktorá podniká na základe živnostenského oprávnenia, osoba, ktorá podniká na základe iného než živnostenského oprávnenia podľa osobitných predpisov, fyzická osoba, ktorá vykonáva poľnohospodársku výrobu a je zapísaná do evidencie podľa osobitného predpisu,
• na dosahovanie príjmov podľa § 6 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. (ďalej len zákon o dani z príjmov) alebo
• na dosahovanie príjmov zo samostatne zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 2 zákona o dani z príjmov.

Používanie vozidla na podnikanie, okrem odkazu na iné právne predpisy, je ešte v zákone o dani z motorových vozidiel spresnené (iba na účely tohto zákona), a to tak, aby vyjadrilo, ktorou z nižšie uvedených skutočností môže byť vozidlo definitívne považované za používané na podnikanie (poradie vymenovaných skutočností nehrá rolu).

Používanie vozidla na podnikanie (počiatočný moment) tak môže nastať:

• jeho skutočným používaním (fyzickým) na ceste alebo
• účtovaním o ňom (zaradením do uží­vania) podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov, alebo
• tiež evidovaním vozidla v daňovej evidencii podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov, alebo
• uplatňovaním výdavkov spojených s po­užívaním vozidla, alebo
• tiež aj používaním vozidla na podnikanie daňovníkom [užívateľom alebo zamestnávateľom – daňovníkom podľa § 3 písm. c) až e) zákona o dani z motorových vozidiel].

Ktorý z týchto momentov začatia používania vozidla na podnikanie, zákonom vymedzenej kategórie, evidovaného v Slovenskej republike nastane skôr, nie je dôležité, podstatné je naplnenie predmetu dane v intenciách tak, ako je vymedzený.

2. Vzťahujú sa k predmetu dane nejaké výnimky?

Predmet dane okrem pozitívneho vymedzenia obsahuje aj negatívne vymedzenie v § 2 ods. 2 zákona o dani z motorových vozidiel. Toto negatívne vymedzenie predmetu dane sa týka vozidiel s prideleným zvláštnym evidenčným číslom a vozidiel špeciálnych. Vozidlá s prideleným zvláštnym evidenčným číslom [§ 2 ods. 2 písm. a) zákona o dani z motorových vozidiel] sú tie, ktorých zvláštne evidenčné číslo obsahuje:

• písmeno M, ktoré sa prideľuje novovyrobenému, novokúpenému vozidlu, ktoré nebolo ešte evidované v evidencii vozidiel, a rovnako tak aj vozidlu používanému na skúšobné jazdy. Vozidlo so zvláštnym evidenčným číslom má vydané iba osvedčenie o pridelení zvláštneho čísla M, nie doklady o vozidle (teda osvedčenie o evidencii časť I a osvedčenie o evidencii časť II).
• písmeno S, ktoré sa môže prideliť len športovému vozidlu, ktorému bol vydaný preukaz príslušným národným orgánom Medzinárodnej organizácie automobilov FIA alebo národným orgánom Medzinárodnej organizácie motocyklov FIM a ktoré nie je určené na každodenné používanie,
• písmeno H, ktoré sa môže prideliť len historickému vozidlu, ktorému bol vydaný preukaz príslušným národným orgánom Medzinárodnej organizácie historických vozidiel FIVA a ktoré bolo vyrobené pred viac ako 30 rokmi, pričom daný konkrétny typ vozidla sa už nevyrába, je historicky zachované, udržiavané v pôvodnom stave a neprešlo žiadnou podstatnou zmenou technických vlastností jeho hlavných súčastí a nie je určené na každodenné používanie.

Vozidlá špeciálne [§ 2 ods. 2 písm. b) zákona o dani z motorových vozidiel] sú tie, ktoré sú určené na ...