Obsah
Dátum publikácie:26. 9. 2014
Oblasti práva: Správne právo / Dane a poplatky / Daň z príjmov
Pracovné právo / Pracovné právo a personalistika / Riadenie práce / Pracovno - právne vzťahy
Právny stav od:1. 1. 2014
Právny stav do:31. 12. 2015
Z dividend, teda z príjmu zo zárobkovej činnosti podľa § 10b ods. 1 písm. e) ZZP, platí poistné na zdravotné poistenie každý poistenec, ktorý má príjem z dividend. Podľa § 13 ods. 6 ZZP ide o poistenca, ktorý je:
- zamestnanec,
- samostatne zárobkovo činná osoba (ďalej len „SZČO“),
- poistenec podľa § 11 ods. 2 ZZP (ďalej len „samoplatiteľ“) a
- poistenec štátu.
Poistné zo sumy vyplatených dividend neplatia:
- právnické osoby a
- fyzické osoby, ktoré nie sú zdravotne poistené podľa ZZP, teda nie sú poistencami verejného zdravotného poistenia SR. Rozhodujúci je deň prijatia dividendy na účet poistenca. Ak v tento deň nie je osoba poistencom podľa ZZP, príjem z dividend netvorí vymeriavací základ na účely RZZP.
Platiteľ dividend (právnická osoba, teda obchodná spoločnosť alebo družstvo) poistné z dividend neplatí. Je však povinný podľa § 16 ods. 15 ZZP za poistenca, ktorý má príjem z dividend z účtovného obdobia roka 2013 a neskorších rokov, preddavky na poistné na zdravotné poistenie vypočítať, zraziť a odviesť príslušnej zdravotnej poisťovni.
Právnická osoba, ktorá dividendy vyplácala, do 31. 12. 2012 neodvádzala preddavky na poistné na zdravotné poistenie počas roka. Zmena nastala až od 1. 1. 2013 po novelizácii ZZP zákonom č. 421/2012 Z. z.
Platiteľom dividend je podľa § 11 ods. 11 ZZP právnická osoba so sídlom na území SR podľa § 56 a nasl. Obchodného zákonníka, ktorá vypláca dividendy. Pred vyplatením dividend môže platiteľ dividend požiadať Úrad pre dohľad nad zdravotnou starostlivosťou (ďalej len „ÚDZS“) o oznámenie, ku ktorej zdravotnej poisťovni má poistenec poistný vzťah. ÚDZS oznamuje príslušnú zdravotnú poisťovňu právnickej osobe so sídlom na území SR, ktorá vypláca dividendy, podľa § 16 ods. 15 ZZP do 10 dní od jej požiadania.
Ak platiteľ dividend vypláca dividendy najmenej 3 osobám, je povinný podľa § 20 ods. 6 a 7 ZZP výkaz platiteľa dividend zaslať len elektronicky, a to do 8. dňa po uplynutí kalendárneho mesiaca, v ktorom boli dividendy vyplatené.
Formu, vzory a štruktúru listinných výkazov preddavkov na poistné a výkazov platiteľa dividend a dátové rozhranie výkazov preddavkov na poistné a výkazov platiteľa dividend v elektronickej podobe zverejňuje MZ SR na svojom webovom sídle.
Príklad č. 5:
Akciová spoločnosť so sídlom na území SR vyplatila v júli 2014 dividendy z účtovného obdobia 2013 zamestnancom aj členom štatutárnych orgánov a. s.
Táto a. s. – platiteľ dividend, je povinná vykázať a odviesť preddavky na poistné z vyplatených dividend dosiahnutých zo zisku za účtovné obdobie roka 2013 za každého poberateľa dividend na výkaze, pričom musí rešpektovať jeho formu a rozsah určený ÚDZS.
Preddavok na poistné na zdravotné poistenieje splatný a termín doručenia výkazu je určený do 8. dňa po uplynutí kalendárneho mesiaca, v ktorom boli dividendy vyplatené, v tomto prípade do 8. 8. 2014.
Vymeriavací základ podľa ZZP
Podľa ZZP je príjem z dividend vymeriavacím základom, z ktorého má poistenec povinnosť zaplatiť poistné na zdravotné poistenie, pretože podľa § 10b ods. 1 písm. e) ZZP ide o zárobkovú činnosť.
Podľa § 36 ods. 12 ZZP sa povinnosť platiť poistné na zdravotné poistenie vzťahuje na dividendy vyplácané zo zisku dosiahnutého v zdaňovacom období po 1. 1. 2011, teda až zo zisku, ktorý je účtovne vykázaný za rok 2011 a neskôr.
Príklad č. 6:
Akcionárom vyplatila a. s. v júni 2014 dividendy zo zisku, ktorý táto a. s. vykázala v účtovnom období roka 2010.
Tento príjem z dividend nie je:
- predmetom dane, pretože ide o zisk účtovne vykázaný v zdaňovacom období po roku 2003,
- vymeriavacím základom na účely ZZP, pretože ide o zisk účtovne vykázaný pred rokom 2011,
- vymeriavacím základom na účely ZSP preto, lebo akcionári a. s. majú majetkovú účasť v tejto a. s.
Rovnako by sa postupovalo, ak by išlo o spoločníkov s. r. o. alebo členov družstva s majetkovou účasťou v tomto družstve.
Maximálny vymeriavací základ na účely ZZP (rovnako ako aj na účely ZSP) je určený z priemernej mesačnej mzdy zamestnanca v hospodárstve SR za rok 2012 ustanovenej opatrením MPSVR SR č. 103/2013 Z. z. Je to suma najviac vo výške 60-násobku priemernej mesačnej mzdy, čo je 48 300 €/rok (805 x 60).
Platenie preddavkov na poistné počas roka 2014
Z dividend vyplácaných za účtovné obdobie, ktoré začalo v období od 1. 1. 2013 a neskôr, je platiteľ dividend povinný odvádzať preddavky podľa § 16 ZZP vypočítané sadzbou poistného vo výške 14 % zo sumy dividendy vyplatenej v kalendárnom mesiaci, najviac zo sumy 48 300 €.
V prípade, ak platiteľ dividend neuhradí preddavok na poistné z dividend, nedoplatok bude zdravotná poisťovňa vymáhať od platiteľa dividend a nie od poistenca.
NEPREHLIADNITE!
Maximálny vymeriavací základ 48 300 € sa vzťahuje podľa § 16 ods. 8 písm. f) ZZP aj na platenie preddavku na poistné v každom kalendárnom mesiaci, v ktorom platiteľ dividend tej istej osobe počas roka 2014 vyplatí dividendy zo zisku z účtovného obdobia roka 2013.
V rámci RZZP za rok 2014 sa zistí úhrn čiastkových vymeriavacích základov a poistencovi sa zohľadní maximálny vymeriavací základ 48 300 €/ rok. Ak vznikne preplatok, príslušná zdravotná poisťovňa ho vráti poistencovi v rámci vykonania RZZP za rok 2014 v roku 2015.
Sadzba poistného
Podľa § 12 písm. g) ZZP je sadzba poistného pre zamestnanca, SZČO, samoplatiteľa a poistenca štátu 14 % z vymeriavacieho základu podľa § 13 ods. 6 ZZP (s poukázaním na § 38b ods. 9 ZZP). Ide o príjem z dividend zo zisku za účtovné obdobie od 1. 1. 2013. Sadzba 14 % sa vzťahuje aj na poistenca, ktorý je osobou so zdravotným postihnutím.
NEPREHLIADNITE!
V prípade dividend pripísaných na účet poistenca v roku 2014 zo zisku z účtovného obdobia 2011 alebo 2012 je sadzba poistného 10 %, ak je poistenec osoba so zdravotným postihnutím, sadzba poistného je 5 % z vymeriavacieho základu (pozri kapitolu č. 6).
Príklad č. 7:
Akciová spoločnosť vyplatila akcionárovi a. s. (osobe s majetkovou účasťou na imaní tejto a. s.) dividendy zo zisku vykázaného v roku 2013 v dvoch splátkach, v júli a auguste 2014.
Táto a. s. bola povinná pri vyčíslení preddavku z každej sumy vyplatených dividend (v júli 2014 aj auguste 2014) použiť sadzbu 14 % a každý preddavok jednotlivo vypočítať a odviesť zo sumy 48 300 € v každom mesiaci. Ak vznikne z dôvodu vysokých preddavkov počas roka 2014 preplatok poistného, vráti ho zdravotná poisťovňa poistencovi v roku 2015 v rámci RZZP za rok 2014.
Ide o osobu s majetkovou účasťou na imaní spoločnosti, preto sa poistné na sociálne poistenie podľa ZSP neplatí. Nevzniká ani daňová povinnosť podľa ZDP.
Príklad č. 8:
V júni 2014 vyplatila s. r. o. (právnická osoba so sídlom na území SR) spoločníkovi s. r. o. dividendy zo zisku z účtovného obdobia 2013 vo výške 8 000 €.
Tejto s. r. o. vznikla povinnosť vykázať príslušnej zdravotnej poisťovni poistenca celkovú výšku vyplatených dividend a povinnosť odviesť preddavky na poistné na zdravotné poistenie do 8. dňa po uplynutí kalendárneho mesiaca, v ktorom boli dividendy vyplatené, teda do 8. 7. 2014.
Sadzba poistného je 14 % a vymeriavací základ je v tomto prípade suma 8 000 €. Pre preddavky na poistné z dividend platí maximálny vymeriavací základ 48 300 €/rok v príslušnom mesiaci. Poistné z dividend za roky 2013 a nasledujúce sa platí z každého eura príjmu, takže celá suma dividend za rok 2013 sa zúčtuje v rámci RZZP za rok 2014, v ktorom sa zohľadní maximálny vymeriavací základ 48 300 €/rok.
Suma 48 300 €/rok sa vzťahuje na úhrn čiastkových vymeriavacích základov (napríklad: zo závislej činnosti, z podnikania, z dividend). V prípade, ak je úhrn príjmov, ktoré sú vymeriavacím základom, v roku 2014 vyšší ako maximálny vymeriavací základ vo výške 48 300 €/rok, jednotlivé čiastkové vymeriavacie základy sa upravia koeficientom (znížia sa) tak, aby v súčte nepresiahli sumu 48 300 €/rok.
Ide o osobu s majetkovou účasťou na imaní spoločnosti, preto sa poistné na sociálne poistenie podľa ZSP neplatí. Nevzniká ani daňová povinnosť podľa ZDP.
Poznámka redakcie:
§ 20 ods. 6 a 7 ZZP
§ 13 ods. 6 ZZP
Autor: Ing. Jolana Strýčková
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies