Zmeny pri určení základu dane podľa § 22 zákona o DPH

Zdaniteľné obchody, ktoré sú podľa § 2 zákona č. 222/2004 Z. z. v tuzemsku predmetom dane, podliehajú dani, príp. sú od dane oslobodené. Výpočet daňovej povinnosti, príp. určenie rozsahu uplatnenia oslobodenia od dane v zákonom stanovenej výške je podmienené správne stanoveným základom dane.

Úvod

Zákon o DPH osobitne definuje základ dane pri dodaní tovarov a služieb v tuzemsku, pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu a osobitne základ dane pri dovoze tovaru. Zákonom č. 369/2018 Z. z. s účinnosťou od 1. 1. 2019 a zákonom č. 368/2019 Z. z. s účinnosťou od 1. 1. 2020 bolo ustanovenie § 22 zákona o DPH doplnené.

Doplnenia a z neho vyplývajúce zmeny sa týkajú predovšetkým:

• určenia základu dane pri bezodplatnom dodaní tovaru v súlade s § 8 ods. 3 zákona o DPH, kedy sa základ dane určí v súlade s § 22 ods. 5 cit. zákona,
• bezodplatného dodania súčasti tovaru, pri obstaraní ktorého nebola odpočítaná daň,
• príp. zohľadnenia pomerného odpočítania dane, príp. vykonanej úpravy odpočítanej dane pri výpočte dane.

Obsah:

1. Vymedzenie základu dane

2. Výdavky, ktoré sa nezahŕňajú do základu dane

3. Základ dane pri dodaní tovarov a služieb s miestom dodania v tuzemsku, ak osobou povinnou platiť daň je príjemca plnenia

4. Poskytnutie zľavy z ceny v čase dodania

5. Základ dane pri bezodplatnom dodaní tovaru podľa § 8 ods. 3 zákona o DPH

6. Základ dane pri dodaní služby podľa § 9 ods. 2 a 3 zákona o DPH

7. Základ dane pri premiestnení tovaru

8. Základ dane pri predaji podniku alebo jeho časti

9. Určenie základu dane v osobitných prípadoch

10. Základ dane pri dodaní tovaru alebo služby za viacúčelový poukaz

1. Vymedzenie základu dane

Určenie základu dane pri dodaní tovarov a služieb v tuzemsku definuje § 22 zákona o DPH. Základom dane pri dodaní tovaru alebo služby je všetko, čo tvorí protihodnotu, ktorú dodávateľ prijal alebo má prijať od príjemcu plnenia alebo inej osoby za dodanie tovaru alebo služby, zníženú o daň.

Protihodnota obsahuje aj sumu dane a je to odplata, ktorá môže byť platená v peniazoch, ale aj inou formou, ktorú je možné vyjadriť v peniazoch, napr. v naturáliách. Protihodnotu poskytuje vždy kupujúci, zákazník alebo tretia strana, nie dodávateľ alebo poskytovateľ plnenia. Pojem „protihodnota“ je definovaný v rozsudkoch SD EÚ C-310/11 Grattan plc, C-412/03 Hotel Scandic Gäsabäck AB.

Protihodnotou za poskytnutie služieb alebo tovarov môže byť aj dodanie tovaru alebo služby, ktoré je v zmysle čl. 73 smernice o DPH základom dane, za predpokladu, že:

• existuje priama a bezprostredná súvislosť medzi poskytnutými plneniami,
• sa vzájomné plnenie dá vyjadriť v peniazoch.

Pri určení základu dane na účely výpočtu dane sa odplata zníži o sumu dane a daň sa vypočíta podľa vzorca, kde v čitateli je cena (odplata) vrátane DPH vynásobená príslušnou sadzbou dane a v menovateli súčet čísla 100 a príslušnej sadzby dane.

Ak je dodanie tovaru alebo služby v tuzemsku:

• oslobodené od dane alebo
• ide o dodanie tovarov alebo služieb, pri ktorých je osobou povinnou platiť daň podľa § 69 zákona o DPH príjemca plnenia (odberateľ),

základom dane je suma, ktorú fakturuje dodávateľ odberateľovi a ktorá neobsahuje DPH.

Do základu dane sa zahŕňa aj dotácia alebo príspevok, ktorý dodávateľ prijal alebo má prijať k cene tovaru alebo služby. Dotácie alebo príspevky sú súčasťou základu dane vtedy, ak nie sú platené dodávateľom, ale inou osobou. Dotácie priamo viazané na cenu sú dotácie alebo príspevky, ktoré predstavujú celú alebo časť odplaty za dodanie tovarov alebo služieb, ktoré zaplatila tretia strana dodávateľovi alebo predávajúcemu (C-184/00 Office des produits wallons, C-353/00 Keeping Newcastle Warm Limited).

Stravovanie

Charakteristickým plnením, pri ktorom príspevok poskytnutý dodávateľom nevstupuje do základu dane, je stravovanie poskytované zamestnávateľom zamestnancom.

Pri poskytovaní stravovacích služieb zamestnávateľom svojim zamestnancom nevstupuje do základu dane:

• príspevok zamestnávateľa, platiteľa dane, platený zamestnancom v sume najmenej 55 % ceny jedla, najviac však na každé jedlo do sumy 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 – 12 hodín podľa zákona č. 283/2002 Z. z. (ďalej len „zákon o cestovných ...