Zrušenie spoločnosti z pohľadu zákona o dani z príjmov

Zrušenie spoločnosti nie je len ukončenie podnikania. Spoločnosť je treba v niektorých prípadoch ukončiť likvidáciou a zároveň ju vymazať z obchodného registra. Zrušenie spoločnosti (či už z objektívnych alebo subjektívnych dôvodov) nie je práve najpríjemnejším procesom a zároveň patrí medzi administratívne zložité úkony. Bez ohľadu na dôvody zrušenia spoločnosti ide o proces, ktorý si vyžaduje kombináciu právnych, účtovných a daňových znalostí.

Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) v súvislosti s týmito procesmi upravuje zdaňovacie obdobia a postup pri zistení základu dane za tieto zdaňovacie obdobia.

Obsah:

Právny rámec zrušenia spoločnosti

Zostavenie účtovnej závierky

Zrušenie spoločnosti v daniach

Zdaňovacie obdobia v likvidácii

Zistenie základu dane

Zdanenie likvidačného zostatku

Dodatočná likvidácia

Právny rámec zrušenia spoločnosti

Podľa § 68 ods. 1 a 2 Obchodného zákonníka spoločnosť zaniká ku dňu výmazu z obchodného registra, ak tento zákon neustanovuje inak. Zániku spoločnosti predchádza jej zrušenie s likvidáciou alebo bez likvidácie, ak celé jej imanie prešlo na právneho nástupcu alebo po jej zrušení súdom nebol zložený preddavok na úhradu odmeny a výdavok likvidátora.

V § 68 Obchodného zákonníka je s účinnosťou od 1. 10. 2020 osobitne legislatívne upravené tzv. dobrovoľné a nedobrovoľné zrušenie spoločností. Dôvodmi dobrovoľného zrušenia spoločnosti, ktoré sú vymedzené v § 68 ods. 3 Obchodného zákonníka, je:

• uplynutie času, na ktorý bola spoločnosť založená, a
• vstup spoločnosti do likvidácie.

Za nedobrovoľné zrušenie spoločnosti vymedzené v § 68 ods. 4 Obchodného zákonníka je považované:

• zrušenie spoločnosti na základe rozhodnutia súdu,
• ukončením konkurzného konania z dôvodu nedostatku majetku alebo ukončením konkurzu okrem zrušenia konkurzu z dôvodu, že tu nie sú predpoklady pre konkurz,
• z iného dôvodu, ak tak ustanoví tento zákon.

Ak majetok spoločnosti prevyšuje záväzky a spoločnosť nechce ďalej podnikať, je likvidácia spoločnosti optimálnym spôsobom, ako ukončiť podnikateľskú činnosť. Likvidácia smeruje k uspokojeniu nárokov veriteľov a iných osôb, ktorým prislúcha právo na likvidačný zostatok.

Postup pri vedení likvidácie je upravený v § 70 a nasl. Obchodného zákonníka.

Spoločnosť v súlade s § 70 ods. 3 Obchodného zákonníka vstupuje do likvidácie zápisom likvidátora do obchodného registra. Ak sa spoločnosť ...