Zúčtovanie a daňové posúdenie zostatkovej ceny majetku

Zostatková cena majetku je účtovnou aj daňovou kategóriou. Úžitková hodnota majetku sa postupne znižuje o opotrebenie, ktoré je vyjadrené odpismi. Hodnota trvalého zníženia hodnoty majetku vyjadrená v odpisoch znižuje jeho obstarávaciu hodnotu. Zostatková cena vyjadruje zníženú hodnotu alebo cenu majetku o jeho opotrebenie.

V účtovníctve sa so zostatkovou cenou spája pojem oprávok k dlhodobému hmotnému majetku, ktoré sa účtujú mesačne vo výške odpisov do nákladov. Rozdiel medzi ocenením dlhodobého hmotného majetku a vytvorenými oprávkami predstavuje zostatkovú cenu dlhodobého majetku. Na účely dane z príjmov predstavuje zostatková cena rozdiel medzi vstupnou cenou a výškou odpisov zahrnutých do daňových výdavkov. Medzi účtovnou a daňovou zostatkovou cenou môžu vzniknúť rozdiely, ktoré sa vyrovnajú v daňovom priznaní.

Obsah článku:

1. Zostatková cena v zákone o dani z príjmov

2. Zostatková cena v účtovníctve

3. Zostatková cena trvale vyradeného majetku

4. Zostatková cena pri predaji a likvidácii majetku

5. Zostatková cena bezodplatne odovzdaného majetku

6. Zostatková cena pri vyradení z dôvodu škody

7. Zostatková cena ako vstupná cena

8. Zostatková cena pri preradení z obchodného majetku

9. Zostatková cena technického zhodnotenia pri prenajatom majetku

1. Zostatková cena v zákone o dani z príjmov

Na účely zákona o dani z príjmov je zostatkovou cenou v súlade s § 25 ods. 3 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) rozdiel medzi vstupnou cenou hmotného majetku a nehmotného majetku a celkovou výškou odpisov z tohto majetku zahrnutých do daňových výdavkov [§ 19 ods. 3 písm. a) a § 22 ods. 12 tohto zákona].

V dôsledku zavedenia uplatňovania daňových odpisov z limitovanej vstupnej ceny u osobných automobilov (§ 17 ods. 34 zákona), uplatňovania daňových odpisov majetku využívaného aj na osobnú potrebu najviac do výšky 80 % [§ 19 ods. 2 písm. t), § 24 ods. 8] sa od 1. 1. 2015 doplnila aj definícia daňovej zostatkovej ceny v § 25 ods. 3 zákona.

Od 1. 2. 2017 bola táto definícia ďalej doplnená o prípad, ak držiteľ motorového vozidla do jedného roka od zápisu motorového vozidla do evidencie vozidiel v Slovenskej republike nevykoná prevod držby motorového vozidla a zároveň najneskôr do 15 dní po uplynutí tejto lehoty neuhradí poplatok podľa zákona č. 145/1995 Z. z. o správnych poplatkoch v znení neskorších predpisov vo výške zodpovedajúcej sume poplatku pri prvej evidencii vozidla (§ 17 ods. 39 zákona). V zdaňovacom období, v ktorom uplynie lehota na úhradu tohto poplatku, sa základ dane zvýši o odpisy uplatnené v tom období, v ktorom došlo k zápisu motorového vozidla do evidencie vozidiel v SR.

V zdaňovacích obdobiach, v ktorých sa uplatňujú uvedené limitované odpisy, resp. sa odpisy vôbec nemôžu uplatniť, sa vstupná cena zníži o odpisy vypočítané podľa § 27 alebo § 28 zákona v plnej výške, bez ohľadu na ich úpravu v zmysle ustanovení § 17 ods. 34 a ods. 39, § 19 ods. 2 písm. t) a § 24 ods. 8 zákona.