Dovoz ojazdeného auta zo zahraničia a DPH. Viete, kedy a kde daň odvediete?

Predali ste alebo kúpili ojazdené motorové vozidlo v zahraničí? Odviedli ste správne DPH? Daň sa totiž uplatňuje v závislosti od postavenia predávajúceho, prípadne od režimu, v akom sa ojazdený dopravný prostriedok kúpi.

S poradkyňou Zuzanou Uríkovou si rozoberieme rôzne prípady, ktoré môžu nastať pri nadobudnutí vozidla, ak platiteľ dane kúpi ojazdené motorové vozidlo od osoby z iného členského štátu.

Dozviete sa:

• Ako je v zákone špecifikovaný „nový dopravný prostriedok“?
• Majú ojazdené motorové vozidlá osobitný režim zdanenia z pohľadu zákona o DPH?
• Kedy nie je možné použiť zdanenie prirážky?
• Aká je podstata uplatnenia osobitnej úpravy zdaňovania pri použitom tovare?
• Pri predaji je veľa kombinácií – môžeme si ich v krátkosti zhrnúť?
• Pri ktorých automobiloch je možnosť uplatnenia osobitného režimu a pri ktorých nie je?
• Ak si zvolím postup zdaňovania podľa osobitnej úpravy, aké informácie sú dôležité pri dodaní ojazdeného vozidla?

A priblíži aj niekoľko príkladov z praxe.

Poradca podnikateľa – za každou radou je človek.

Pre spustenie podcastu kliknite tu:

Ponúkame vám aj prepis rozhovoru:

Je niekde v zákone bližšie špecifikované motorové vozidlo?

V zákone o dani z pridanej hodnoty v určitých prípadoch má automobil špecifické postavenie. Z hľadiska druhu zdaniteľného plnenia je automobil považovaný za tovar, ktorého konkrétnejšia špecifikácia je ďalej vyjadrená v ustanovení § 11 ods. 11 zákona o DPH – ako dopravný prostriedok, a to nasledovne:

• pozemné motorové vozidlo so zdvihovým objemom motora viac ako 48 cm³ alebo s výkonom väčším ako 7,2 kW určené na prepravu osôb a nákladov,
• plavidlo dlhšie ako 7,5 m určené na prepravu osôb a nákladov s výnimkou námornej lode oslobodenej od dane,
• lietadlo, ktorého štartovacia hmotnosť je väčšia ako 1 550 kg, určené na prepravu osôb a nákladov s výnimkou lietadla oslobodeného od dane podľa § 47 zákona o DPH.

Z hľadiska obchodných transakcií, a to nielen medzi podnikateľmi, pri ktorých dochádza ku kúpe alebo predaju automobilu „z“ alebo „do“ iného členského štátu, je ešte potrebné odlíšiť tzv. nový dopravný prostriedok. Ako je bližšie špecifikovaný v zákone?

Nový dopravný prostriedok už je zadefinovaný v zákone o dani z pridanej hodnoty, a to nasledovne:

• pozemné motorové vozidlo, ak nemá najazdených viac ako 6 000 km alebo v čase jeho dodania neuplynulo šesť mesiacov od jeho prvého uvedenia do prevádzky,
• plavidlo, ak nebolo prevádzkované na vode viac ako 100 hodín alebo v čase jeho dodania neuplynuli tri mesiace od jeho prvého uvedenia do prevádzky,
• lietadlo, ak nenalietalo viac ako 40 prevádzkových hodín alebo v čase jeho dodania neuplynuli tri mesiace od jeho prvého uvedenia do prevádzky.
  
  

A ako je to pri ojazdených motorových vozidlách? Majú osobitný režim zdanenia z pohľadu zákona o DPH?

Osobitná úprava zdaňovania, ktorú je možné aplikovať aj na predaj použitého tovaru, t. j. tiež na ojazdené automobily, je založená na zdanení „marže“, resp. „prirážky“, t. j. kladného rozdielu medzi predajnou cenou a kúpnou cenou. Použitým tovarom na účely uplatňovania osobitnej úpravy v zmysle § 66 zákona o DPH sa rozumie hnuteľný hmotný majetok, ktorý je vhodný na ďalšie použitie v nezmenenom stave alebo po oprave.

Kedy nie je možné použiť zdanenie prirážky?

Je to v nasledovných prípadoch:

• pri kúpe použitého tovaru od platiteľa dane v prípade, ak táto osoba uplatnila voči obchodníkovi daň;
• pri kúpe použitého tovaru z iného členského štátu od osoby identifikovanej pre daň, ak táto osoba použila bežný režim, t. j. dodala použitý tovar s oslobodením od dane podľa obdobného ustanovenia ako je § 43 zákona o DPH;
• pri dovoze použitého tovaru – v prípade dovozu použitého tovaru nemá obchodník možnosť rozhodnúť sa pre osobitnú úpravu, pretože to vyplýva z ustanovenia § 66 ods. 5 zákona o DPH, pri predaji použitého tovaru bude obchodník postupovať podľa bežného režimu uplatňovania dane.

Aká je teda podstata uplatnenia osobitnej úpravy zdaňovania pri použitom tovare?

Podstata uplatnenia osobitnej úpravy zdaňovania pri použitom tovare spočíva v tom, že platiteľ dane má právo uplatniť tento režim zdanenia len v prípade, ak na predchádzajúcom stupni nebola uplatnená DPH.

Platiteľ je povinný použiť osobitnú úpravu, ak kúpi ojazdené vozidlo od osoby identifikovanej pre daň, ktorá voči nemu uplatní oslobodenie od dane bez nároku na odpočítanie dane (§ 42 zákona o DPH alebo obdobného ustanovenia zákona platného v inom členskom štáte), alebo od osoby neidentifikovanej pre daň, alebo od iného obchodníka.

Ak platiteľ splní podmienky použitia § 66 zákona o DPH, môže sa rozhodnúť po­užiť bežný režim dane, ale s uplatnením dane zo základu podľa § 22 zákona o DPH a nie z rozdielu medzi predajnou a kúpnou cenou.

Môžeme si uviesť aj príklad na predaj?

Slovenská spoločnosť, platiteľ DPH, ktorá sa zaoberá predajom vozidiel, kúpila od poisťovne ojazdené motorové vozidlo. V akom režime ho bude môcť predať?

Poisťovňa pri predaji tohto vozidla neuplatnila daň, keďže toto dodanie bolo oslobodené od dane podľa § 42 zákona o DPH, pri jeho nákupe si nemohla odpočítať daň, lebo ho používala na dodávky služieb oslobodených od dane podľa § 37 zákona o DPH. Predajca vozidiel pri predaji tohto vozidla svojmu zákazníkovi použije osobitnú úpravu a základom dane bude rozdiel medzi predajnou a kúpnou cenou znížený o daň.

Ako sa určí základ dane?

Základ dane je kladný rozdiel medzi predajnou cenou a kúpnou cenou znížený o daň. Ak je rozdiel medzi predajnou cenou a kúpnou cenou nula alebo záporné číslo, základom dane je nula a daňová povinnosť nevzniká.

Na účely stanovenia základu dane je predajnou cenou všetko, čo tvorí protihodnotu, ktorú obchodník prijal alebo má prijať od kupujúceho alebo tretej osoby vrátane dotácií priamo spojených s týmito plneniami, daní, cla, poplatkov a súvisiacich nákladov ako provízia, náklady na balenie, dopravu a poistenie, ktoré obchodník požaduje od kupujúceho, okrem prechodných položiek a zliav.

Môžeme si ešte uviesť jeden príklad?

Obchodník s ojazdenými automobilmi obstaral automobil od iného obchodníka z ČR za 10 000 €. Za účelom jeho ďalšieho predaja bolo potrebné vykonať jeho opravu, ktorú uskutočnil platiteľ v SR za 480 € s DPH. Automobil obchodník predal za 13 200 €. Ako sa určí základ dane?

Základom dane je rozdiel medzi predajnou a kúpnou cenou znížený o daň (13 200 – 10 000), t. j. 3 200 €. To znamená, že daňová povinnosť vznikne obchodníkovi vo výške 533,30 € (3 200 x 20/120).

Sumu opravy nemôže zahrnúť do kúpnej ceny. Oprava je pre obchodníka prijatou službou s účelom použitia pre jeho podnikanie, spĺňa teda podmienku na odpočítanie podľa § 49 ods. 2 zákona o DPH. Daň zo služby opravy vo výške 80 € si teda odpočíta.

Doklad pre kupujúceho potom vyzerá ako?

Daňová povinnosť vzniká dňom, ktorým zákazník nadobudne dispozičné právo, právo nakladať s tovarom ako vlastník. Pri prijatí platby od zákazníka vopred na nákup tovaru podliehajúceho osobitnej úprave vzniká pri prijatí tejto platby daňová povinnosť. Obchodník je povinný vyhotoviť faktúru v prípade, ak je prijatá platba pred dodaním tovaru.

Keďže pri predaji tovaru podľa osobitnej úpravy § 66 zákona na faktúre nesmie byť uvedená výška dane oddelene a platiteľ, ktorý použije osobitný režim zdanenia prirážky, na faktúre uvedie slovnú informáciu „úprava zdaňovania prirážky – použitý tovar“.

Pri predaji je veľa kombinácií, môžeme si to teda v krátkosti zhrnúť? Pri ktorých automobiloch je možnosť uplatnenia osobitného režimu?

Ide o automobily:

• kúpené od občanov v SR alebo v inom členskom štáte, nespĺňajúce kritériá nového dopravného prostriedku,
• kúpené od zahraničných osôb neregistrovaných pre DPH v inom členskom štáte, nespĺňajúce kritériá nového dopravného prostriedku,
• kúpené od obchodníkov v tuzemsku alebo v inom členskom štáte, ktorí pri predaji vozidla uplatnili osobitnú úpravu,
• kúpené od platiteľa a osôb identifikovaných pre daň v inom členskom štáte, ktorí si nemohli uplatniť odpočítanie dane pri nákupe týchto vozidiel.

Pri ktorých automobiloch nie je možnosť uplatnenia osobitného režimu?

Ide o:

• nový dopravný prostriedok kúpený z iného členského štátu,
• dovezené vozidlá,
• vozidlá kúpené od osôb identifikovaných pre DPH v inom členskom štáte, ktoré neboli dodané podľa osobitnej úpravy,
• akékoľvek vozidlo, pri nákupe ktorého je uvedená oddelene DPH,
• akékoľvek vozidlo, pri predaji ktorého neboli splnené podmienky § 66 zákona o DPH.

Aké informácie sú dôležité pri zvolení postupu zdaňovania podľa osobitnej úpravy pri dodaní ojazdeného vozidla?

Dôležité, je:

• od koho bolo vozidlo kúpené,
• v akom režime (v bežnom režime alebo podľa osobitnej úpravy),
• či pri predaji vozidla, ktoré bolo predajcom nadobudnuté ako nové, ale následne po splnení podmienok je predávané ako ojazdené, bolo predávajúcim uplatnené odpočítanie dane.