IČ DPH na JCD pri dovoze tovaru z tretích krajín

Dovozom tovaru podľa ustanovenia § 12 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty je vstup tovaru z územia tretích štátov na územie Európskych spoločenstiev. Pri dovoze tovaru do tuzemska sa na daň vzťahujú ustanovenia colných predpisov, ak zákon o dani z pridanej hodnoty neustanovuje inak.

Miestom dovozu tovaru je členský štát, v ktorom sa tovar nachádza v čase, keď vstupuje na územie Európskych spoločenstiev (§ 18 ods. 1 zákona o DPH).

Ak má dovážaný tovar pri jeho vstupe na územie Európskych spoločenstiev postavenie dočasne uskladneného tovaru alebo ak je umiestnený do slobodného colného pásma alebo do slobodného colného skladu, alebo ak je prepustený do colného režimu uskladňovanie v colnom sklade, do colného režimu aktívny zušľachťovací styk, do colného režimu dočasné použitie s úplným oslobodením od dovozného cla a do colného režimu vonkajší tranzit alebo vpustený do teritoriálnych vôd, miestom dovozu tovaru je členský štát, v ktorom skončia tieto colné opatrenia (§ 18 ods. 2 zákona o DPH).

Pri dovoze tovaru do tuzemska je správcom dane colný orgán.

Podľa § 78a zákona o dani z pridanej hodnoty kontrolný výkaz musí obsahovať údaje o daňovej povinnosti a odpočítaní dane za príslušné zdaňovacie obdobie v tomto členení:

1. údaje z každej faktúry, ktorú bol platiteľ povinný vyhotoviť podľa § 71 až § 75 o dodaní tovarov a služieb, pri ktorých je osobou povinnou platiť daň v tuzemsku a ktoré nie sú oslobodené od dane, okrem zjednodušenej faktúry, alebo z ktorých je povinný platiť daň v tuzemsku príjemca plnenia podľa § 69 ods. 12 písm. f) až i), okrem zjednodušenej faktúry,
2. údaje z každej prijatej faktúry o dodaní tovarov a služieb,
   - pri ktorých je osobou povinnou platiť daň príjemca plnenia podľa § 69 ods. 2, 3, 6, 7 a 9 až 12 a ktoré nie sú oslobodené od dane,
   - ktoré sú alebo majú byť dodané iným platiteľom povinným platiť daň podľa § 69 ods. 1 a pri ktorých príjemca plnenia uplatňuje odpočítanie dane v príslušnom zdaňovacom období,
3. údaje z každej faktúry podľa § 71 ods. 2,
4. údaje o dodaní tovarov a služieb iných ako uvedených v písmene a), z ktorých je platiteľ povinný platiť daň v tuzemsku.

Podľa Metodického pokynu ku kontrolnému výkazu dane z pridanej hodnoty, ktorý vydalo Finančné riaditeľstvo Banská Bystrica v marci 2014, je v časti  4.1. zadefinované Identifikačné číslo pre daň odberateľa alebo dodávateľa, pod ktorým tovar alebo služba bola alebo má byť dodaná.

Identifikačné číslo pre daň dodávateľa uvádza odberateľ tovaru alebo služby v časti B.1., B.2. a v časti C.2. kontrolného výkazu z prijatej faktúry, opravnej faktúry alebo iného dokladu o dodaní tovaru alebo služby. Ak platiteľ dane nemá k dispozícii identifikačné číslo pre daň dodávateľa (chýba povinný údaj na faktúre), uvedie v stĺpci „Identifikačné číslo pre daň dodávateľa“ kontrolného výkazu údaj „0“ V časti B.2. je odberateľ povinný uviesť identifikačné číslo dodávateľa, pretože v časti B.2. uvádza odberateľ údaje z prijatej faktúry, z ktorej si uplatňuje odpočítanie dane a ktorú vyhotovil platiteľ dane, ktorý je osobou povinnou platiť daň podľa § 69 ods. 1 zákona.

Údaje v B.1. a B.2. uvádza príjemca plnenia.

B.1. Prijaté faktúry, pri ktorých je osobou povinnou platiť daň v tuzemsku príjemca plnenia podľa § 69 ods. 2, 3, 6, 7, 9 až 12 zákona o DPH

Ak príjemca plnenia nie je povinný mať faktúru na uplatnenie práva na odpočítanie dane podľa § 51 ods. 1 písm. b) zákona o DPH, uvedie údaje do kontrolného výkazu z iného dokladu o dodaní tovaru alebo služby (§ 78a ods. 3 zákona o DPH).

Z poučenia na vyplnenie kontrolného výkazu v časti B.1. vyplýva, že v kolónke „identifikačné číslo pre daň dodávateľa“ sa uvádza IČ DPH dodávateľa uvedené na faktúre. Ak na faktúre nie je uvedené, odberateľ kolónku nevyplní. Keďže pri premiestnení tovaru z iného členského štátu do tuzemska je tovar vo vlastníctve platiteľa dane a v rámci tohto zdaniteľného obchodu platiteľ dane nekupuje tovar od iného dodávateľa, za vhodné sa javí vykazovať v uvedenej kolónke príslušného stĺpca v časti B.1. kontrolného výkazu údaj „0“ aj v prípade, ak by z faktúry bolo zrejmé IČ DPH daňového zástupcu. Dôvodom je skutočnosť,  že daňový zástupca nie je dodávateľom tohto tovaru pre slovenského platiteľa dane. 

Záver:

Keďže podľa vzoru KV sa v časti B.1. má uvádzať identifikačné číslo pre daň dodávateľa, nie je možné v príslušnej kolónke uvádzať IČ DPH daňového zástupcu, ktorý v inom členskom štáte zastupuje platiteľa dane pri dovoze tovaru a za platiteľa dane podá v členskom štáte dovozu daňové priznanie a súhrnný výkaz. Ak by aj daňový zástupca vyhotovil faktúru podľa pravidiel platných v členskom štáte dovozu, v tejto by nefiguroval ako dodávateľ tovaru slovenskému platiteľovi dane. V kontrolnom výkaze sa teda uvedie IČ DPH dodávateľa tovaru, ak teda na faktúre nie je uvedené, uvedie sa „0“.

Poznámka redakcie:
§ 78a zákona č. 222/2004 Z. z.

Autor: Ing. Tatiana Mičíková