Odpis neuhradených pohľadávok

Premlčanie znamená uplynutie času stanoveného v zákone na vykonanie práva, čo má za následok zánik súdnej vymáhateľnosti premlčaného práva. Premlčaním však pohľadávka nezaniká. Všeobecná premlčacia doba u pohľadávok z obchodných vzťahov v zmysle § 397 Obchodného zákonníka je štvorročná.

Odpis pohľadávky znamená definitívne vyradenie z majetku a z účtovníctva, a to z iných dôvodov ako inkaso pohľadávky, postúpenie alebo započítanie pohľadávky. Odpis pohľadávky neznamená jej zánik, aj odpísanú pohľadávku je možné vymáhať.

Pri odpise pohľadávky v účtovníctve sa musí skúmať daňová uznateľnosť odpisu a vykonáva sa jednorazovo, nie postupne.

Odpis nepremlčanej pohľadávky v menovitej hodnote bez príslušenstva alebo jej neuhradenej časti je daňovým výdavkom u daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva podľa § 19 ods. 2 písm. r) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, ak sú splnené súčasne tieto podmienky:

• dátum vzniku pohľadávky od 1. 1. 2004,
• uplynutie zákonom stanovenej lehoty splatnosti pohľadávky (nad 360 dní, nad 720 dní, nad 1 080 dní),
• pohľadávka musí byť zahrnutá do zdaniteľných príjmov,
• na pohľadávku je možné tvoriť opravnú položku, ktorá je súčasne uznaná za daňový výdavok,
• pohľadávka musí byť riziková,
• pohľadávka musí byť nepremlčaná a ocenená v menovitej hodnote bez príslušenstva.

Daňovým výdavkom sa teda odpis pohľadávky stáva až po splnení podmienok uvedených v § 19 ods. 2 písm. h) a r) a § 19 ods. 3 písm. t) zákona o dani z príjmov.

Podľa § 19 ods. 2 písm. r) zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom je odpis pohľadávky do výšky opravnej položky, ktorá by bola uznaná za daňový výdavok podľa § 20 ods. 4 alebo ods. 14 zákona a od 1. 1. 2016 aj podľa § 20 ods. 22 zákona.

Podľa § 19 ods. 3 písm. t) zákona o dani z príjmov je daňovým výdavkom odpis pohľadávky vo výške odpisu menovitej hodnoty pohľadávky alebo jej neuhradenej časti bez príslušenstva.

Odpis pohľadávky nie je podmienený tvorbou opravnej položky, rozhodujúce je splnenie podmienok na uznanie opravnej položky k pohľadávke za daňový výdavok, t. j. musí byť zahrnutá v zdaniteľných príjmoch, je riziko, že ju dlžník úplne alebo sčasti neuhradí, musí byť nepremlčaná a musí byť splnený časový test (360, 720, 1080 dní po splatnosti).

Záver:

Spoločnosť môže odpísať pohľadávky. Pri odpise pohľadávky je potrebné testovať daňový aspekt odpisu.

Poznámka redakcie: 

§ 19 ods. 2 zákona č. 595/2003 Z. z.

Autor: Ing. Tatiana Mičíková