Odpustenie pôžičky a vplyv na základ dane

Obchodná spoločnosť v postavení veriteľa zaúčtovala poskytnutie pôžičky podľa dojednaných zmluvných podmienok ako vznik dlhodobej alebo krátkodobej pohľadávky, napr. na ťarchu účtu 067 – Ostatné pôžičky (dlhodobý finančný majetok) a súvzťažne ako úbytok finančných prostriedkov z bežného účtu, prípadne z pokladnice, napr. v prospech 221 – Bankové účty.

Obchodná spoločnosť v postavení dlžníka zaúčtovala prijatú pôžičku v zmysle zmluvných podmienok ako prijatie finančných prostriedkov na bežnom účte, prípadne v hotovosti v pokladnici, napr. na ťarchu účtu 221 – Bankové účty a súvzťažne ako vznik dlhodobého alebo krátkodobého záväzku, napr. v prospech účtu 479 – Ostatné dlhodobé záväzky.

Z pohľadu dane z príjmov právnickej osoby poskytnutie pôžičky alebo prijatie pôžičky neovplyvňuje základ dane z príjmov, pretože pri zisťovaní základu dane sa v súlade s § 17 ods. 1 písm. b) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) vychádza z výsledku hospodárenia a tieto skutočnosti výsledok hospodárenia neovplyvnili (boli účtované len na súvahových účtoch).

Ak dôjde k odpusteniu pôžičky, obchodné spoločnosti o tejto skutočnosti účtujú nasledovne:

• spoločnosť, ktorá je v postavení veriteľa, účtuje o odpise nezaplatenej časti pohľadávky za poskytnutú pôžičku na ťarchu nákladového účtu (účet 546 – Odpis pohľadávky) a v prospech príslušného účtu pohľadávok,
• spoločnosť, ktorá je v postavení dlžníka, účtuje o odpise nezaplatenej časti záväzku na ťarchu príslušného záväzkového účtu a v prospech výnosového účtu (účet 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti).

Tieto účtovné prípady ovplyvňujú výsledok hospodárenia, preto je potrebné posúdiť aj ich vplyv na základ dane z príjmov.

U veriteľa sa náklad na odpísanú nezaplatenú časť menovitej hodnoty pohľadávky z pôžičky posúdi v nadväznosti na splnenie podmienok podľa § 19 ods. 2 písm. h), § 19 ods. 2 písm. i), § 19 ods. 2 písm. r) alebo § 19 ods. 3 písm. t) zákona o dani z príjmov.

Podmienky § 19 ods. 2 písm. h) zákona o dani z príjmov nie sú splnené, pretože k odpisu pohľadávky nedošlo z dôvodov uvedených v bodoch 1 až 5 tohto ustanovenia.

Podmienky § 19 ods. 2 písm. i) zákona o dani z príjmov nie sú splnené, pretože predmetná pohľadávka nebola zahrnutá do zdaniteľných príjmov (istina nebola súčasťou základu dane) a nie je k nej možné tvoriť opravnú položku podľa § 20 ods. 14 písm. b) zákona o dani z príjmov a ani opravnú položku podľa § 20 ods. 4 písm. b) citovaného zákona (nejde o pohľadávku banky).

Podmienky § 19 ods. 2 písm. r) zákona o dani z príjmov nie sú splnené, pretože predmetná pohľadávka nebola zahrnutá do zdaniteľných príjmov (istina nebola súčasťou základu dane) a nie je k nej možné tvoriť opravnú položku podľa § 20 ods. 14 zákona o dani z príjmov a tiež nejde o pohľadávku banky za nesplatenú pôžičku podľa § 20 ods. 4 citovaného zákona.

Podmienky § 19 ods. 3 písm. t) zákona o dani z príjmov tiež nie sú splnené, pretože nejde o pohľadávku voči Slovenskej republike.

Keďže zaúčtovaný náklad na odpis nezaplatenej časti pohľadávky z odpustenej pôžičky nespĺňa podmienky podľa vyššie uvedených ustanovení zákona o dani z príjmov, nemôže byť daňovým výdavkom, preto bude zvyšovať výsledok hospodárenia podľa § 17 ods. 2 písm. a) v nadväznosti na § 21 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov (náklad bude pripočítateľnou položkou).

U dlžníka sa výnos z odpísanej neuhradenej časti záväzku zahrnie do základu dane vo výške, v ktorej ovplyvnil výsledok hospodárenia v súlade s § 17 ods. 2 písm. b) zákona o dani z príjmov. Ak by sa dlžník nachádzal v procese konkurzu alebo reštrukturalizácie alebo ak by bol zrušovaný zamietnutím návrhu na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku a pod., uplatnilo by sa ustanovenie § 13 ods. 1 písm. d) zákona o dani z príjmov a zaúčtovaný výnos z odpísaného záväzku by u tohto dlžníka bol oslobodený od dane z príjmov, t. j. nezahŕňal by sa do základu dane. Žiadne iné ustanovenie zákona o dani z príjmov neupravuje vylúčenie odpisu záväzku zo základu dane.

Dlžník postupuje rovnako aj v prípade, ak je veriteľ v likvidácii.

Poznámka redakcie:
§ 19 ods. 2 písm. h), i) zákona o dani z príjmov
§ 21 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov

Autor: Ing. Mária Nováková