Tvorba rezerv za audit a účtovnú uzávierku ako daňovo uznaný výdavok

Za daňový výdavok je možné uznať len tvorbu rezerv a opravných položiek, ktoré sú ustanovené v § 20 ods. 9 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) a v § 17 ods. 19 písm. f) ZDP.

Tvorba rezerv na náklady sa v súlade s § 19 ods. 8 postupov účtovania v PÚ účtuje na vecne príslušný nákladový účet, ku ktorému záväzok prislúcha.

S účinnosťou od 1. 1. 2015 sú výdavky (náklady) na poradenské a právne služby zatriedené do kódu Klasifikácie produktov 69.1 a 69.2. Patria sem aj účtovné služby a stanú sa výdavkami daňovo uznanými až po ich zaplatení.

Rezervy tvorené a čerpané podľa účtovných a interných predpisov sú označované ako nedaňové rezervy, pretože ich tvorba účtovaná ako náklad nie je daňovým výdavkom, a teda nie sú súčasťou základu dane. Jej rozpúšťanie sa v roku 2015 upraví v daňovom priznaní právnických osôb (ďalej len „DPPO“) ako položka zvyšujúca výsledok hospodárenia na riadku 130 (tabuľka A – III. časť r. 9). 

V roku 2016 po prijatí faktúry sa sleduje úhrada faktúry a v DPPO sa uvedie ako položka znižujúca výsledok hospodárenia na riadku 290.  

Záver:

Tvorba rezervy na účtovnú závierku v roku 2015 bude nedaňový náklad a uvedie sa v DPPO ako položka zvyšujúca výsledok hospodárenia na r. 130. Po prijatí faktúry v roku 2016 sa bude sledovať úhrada tejto faktúry a až po úhrade bude výdavok daňovo uznaný a uvedie sa v DPPO na r. 290.

Poznámka redakcie:
§ 20 ods. 9 zákona č. 595/2003 Z. z., § 17 ods. 19 písm. f) ZDP

Autor: Ing. Tatiana Mičíková