13/DZPaU/2024/MU – Usmernenie k predaju účasti (podielu) na obchodnej spoločnosti fyzickou osobou podľa zákona č. 595/2003 Z. z.

Cieľom metodického usmernenia je zabezpečiť jednotný postup pri posúdení zdaniteľnosti príjmu fyzickej osoby z predaja obchodného podielu na spoločnosti s ručením obmedzeným, komanditnej spoločnosti alebo z prevodu členských práv družstva podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“ alebo „zákon o dani z príjmov“).

Obsah:

1. Príjem z predaja obchodného podielu

2. Oslobodenie príjmu z predaja obchodného podielu

2.1. Oslobodenie príjmu z predaja obchodného podielu nadobudnutého do 31. 12. 2003

2.2. Oslobodenie príjmu z predaja obchodného podielu nadobudnutého od 1. 1. 2004 do 31. 12. 2010

2.3. Oslobodenie príjmu z predaja obchodného podielu nadobudnutého od 1. 1. 2011 do 31. 12. 2023

2.4. Oslobodenie príjmu z predaja obchodného podielu nadobudnutého od 1. 1. 2024

1. Príjem z predaja obchodného podielu

Príjmy z prevodu účasti (podielu) na spoločnosti s ručením obmedzeným, komanditnej spoločnosti alebo z prevodu členských práv družstva, ak tieto príjmy daňovník dosiahol po 1. 1. 2004, sú ostatnými príjmami podľa § 8 ods. 1 písm. f) ZDP, ak nejde o príjmy z predaja účasti (podielu), ktorá bola v čase predaja zahrnutá v obchodnom majetku daňovníka s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP.

Takéto príjmy sú vo väzbe na znenie § 6 ods. 5 ZDP príjmami z podnikania alebo príjmami z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP.

Účasť spoločníka na obchodnej spoločnosti môže vzniknúť:

• dňom vzniku spoločnosti, teda dňom zápisu spoločnosti do obchodného registra alebo
• dňom účinnosti zmluvy o prevode obchodného podielu voči spoločnosti.

V súlade s § 114 ods. 2 zákona č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v znení neskorších predpisov (ďalej len „Obchodný zákonník“) spoločník môže mať v spoločnosti iba jeden obchodný podiel. Pokiaľ sa spoločník zúčastňuje ďalším vkladom, zvyšuje sa jeho obchodný podiel v pomere zodpovedajúcom výške ďalšieho vkladu. To znamená, že aj pre daňové účely je možné priradiť len jeden dátum nadobudnutia účasti na obchodnej spoločnosti aj v prípade zvýšenia svojho obchodného podielu, a to dátum prvého nadobudnutia obchodného podielu.

Pri určení dátumu nadobudnutia členského podielu v družstve sa vychádza z ustanovení § 223 až § 230 Obchodného zákonníka. Každý člen môže mať v družstve len jeden členský podiel. Podmienkou vzniku členstva je splatenie členského vkladu určeného stanovami družstva.

Preto momentom nadobudnutia členského podielu v družstve je:

• deň splatenia členského vkladu, ktorým vzniklo členstvo v družstve,
• deň uvedený v zmluve o prevode členských práv.

V súlade s § 8 ods. 2 ZDP sa do základu dane (čiastkového základu dane) zahŕňa zdaniteľný príjem znížený o výdavky preukázateľne vynaložené na jeho dosiahnutie. Ak sú výdavky spojené s týmto druhom príjmu vyššie ako príjem, na rozdiel sa neprihliada, to znamená, že pri tomto druhu príjmu nie je možné vykázať daňovú stratu. Príjmy z prevodu účasti (podielu) na spoločnosti s ručením obmedzeným, komanditnej spoločnosti alebo z prevodu členských práv družstva vyplácané v splátkach na základe kúpnej zmluvy alebo inej zmluvy, ktorou sa prevádza vlastníctvo, alebo prijaté preddavky dohodnuté týmito zmluvami, alebo prijaté na základe zmluvy o budúcom predaji alebo inom prevode, sa zahrnú do základu dane (čiastkového základu dane), a to v tom zdaňovacom období, v ktorom boli prijaté (§ 8 ods. 4 ZDP).

Pri príjmoch z prevodu účasti (podielu) na spoločnosti s ručením obmedzeným, komanditnej spoločnosti alebo z prevodu členských práv družstva sa za výdavok považuje vklad alebo obstarávacia cena podielu, pričom pri podiele na spoločnosti s ručením obmedzeným, komanditnej spoločnosti alebo pri členskom práve družstva získaných dedením alebo darovaním sa vychádza z ceny podľa § 25 ods. 1 písm. c) ZDP v čase ich nadobudnutia okrem obchodného podielu nadobudnutého ako nepeňažné plnenie podľa § 5 ods. 7 písm. q) ZDP a § 9 ods. 1 písm. p) ZDP (§ 8 ods. 7 ZDP).

V súlade s § 2 písm. ac) ZPD sa vkladom rozumie:

• peňažný vklad a nepeňažný vklad do základného imania, pričom za splatený vklad sa považuje aj zvýšenie základného imania obchodnej spoločnosti alebo družstva na základe rozhodnutia valného zhromaždenia obchodnej spoločnosti alebo predstavenstva družstva zo zisku po zdanení vykázaného za zdaňovacie obdobia, za ktoré vykázaný podiel na zisku (dividenda) nebol predmetom dane; za obchodnú spoločnosť alebo družstvo sa považuje aj obdobná obchodná spoločnosť alebo družstvo so sídlom v zahraničí,
• príspevok do kapitálového fondu z príspevkov (vytvoreného po 1. 1. 2018) obchodnej spoločnosti splatený daňovníkom; za obchodnú spoločnosť sa považuje aj obdobná obchodná spoločnosť so sídlom v zahraničí,
• povinný príplatok do rezervného fondu, nedeliteľného fondu družstva splatený akcionárom, spoločníkom alebo členom družstva a emisné ážio splatené akcionárom.

V súlade s § 25 ods. 1 písm. c) ZDP vstupnou cenou hmotného majetku a nehmotného majetku je všeobecná cena118a) pri hmotnom majetku a nehmotnom majetku nadobudnutom dedením a cena podľa zákona č. 382/2004 Z. z. pri hmotnom majetku a nehmotnom majetku nadobudnutom darovaním, ak bol tento majetok nadobudnutý po 31. 12. 2015. V ...

§ 9 ods. 1 ...