15/PO/2023/IM – Informácia o uplatňovaní daňových výdavkov pri majetku obstaraného formou finančného prenájmu u právnickej osobe

15/PO/2023/IM Informácia

o uplatňovaní daňových výdavkov pri majetku obstaraného formou finančného prenájmu u právnickej osobe

Hmotný majetok obstaraný formou finančného prenájmu sa od 1.1.2015 odpisuje (okrem pozemkov) metódou rovnomerného odpisovania (§ 27 ZDP) alebo zrýchleného odpisovania (§ 28 ZDP, len pri odpisovej skupine 2 a 3) počas doby odpisovania ustanovenej pre príslušnú odpisovú skupinu podľa § 26 ods. 1 zákona o dani z príjmov.

Hmotný majetok sa odpíše do výšky vstupnej ceny majetku – istina a náklady súvisiace s obstaraním prenajatého majetku (napr. poplatok za uzatvorenie nájomnej zmluvy, doprava, montáž, clo). Súčasťou vstupnej ceny nie je DPH.

Spôsob zahrňovania úroku pri finančnom prenájme ostáva zachovaný, t. j. úrok sa zahrňuje do daňových výdavkov počas doby trvania nájomnej zmluvy tak, ako sa o ňom účtuje.

Upozornenie:

Daňový odpis sa uplatní do výšky vstupnej ceny majetku pri zohľadnení postupu podľa § 17 ods. 34 zákona o dani z príjmov, t. j. u osobných automobilov so vstupnou cenou vyššou ako 48 000 € sa uplatňujú daňové odpisy v závislosti od dosiahnutého základu dane .

Finančný prenájom je obstaranie hmotného majetku na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci, pri ktorom cena, za ktorú prechádza vlastnícke právo k prenajatému majetku z prenajímateľa na daňovníka, je súčasťou celkovej sumy dohodnutých platieb, ak vlastnícke právo má prejsť bez zbytočného odkladu po skončení nájmu na nájomcu a doba trvania finančného prenájmu musí byť:

• najmenej 60 % doby odpisovania hmotného majetku podľa § 26 ods. 1 zákona,
• najmenej 60 % doby odpisovania stanovenej pre odpisovú skupinu 5 – t. j. 12 rokov, ak predmetom prenájmu je pozemok, na ktorom je umiestnená budova alebo stavba zaradená do odpisovej skupiny 5,
• najmenej 60 % doby odpisovania stanovenej pre odpisovú skupinu 6 – t. j. 24 rokov, ak predmetom prenájmu je pozemok, na ktorom je umiestnená budova alebo stavba zaradená do odpisovej skupiny 6, alebo ak predmetom prenájmu je pozemok, na ktorom nie je umiestnená budova alebo stavba; ak predmetom prenájmu je pozemok spolu s budovou, cena, za ktorú prechádza vlastnícke právo k prenajatému pozemku musí byť vyčíslená samostatne.

Technické zhodnotenie majetku obstaraného formou finančného prenájmu

Technické zhodnotenie hmotného majetku obstaraného formou finančného prenájmu vyššie ako 1 700 € v úhrne za zdaňovacie obdobie zvyšuje vstupnú cenu prenajatého majetku v tom zdaňovacom období, v ktorom je technické zhodnotenie hmotného majetku dokončené a zaradené do užívania.

Príklad č.1

Obchodná spoločnosť uzatvorila zmluvu o finančnom prenájme na prenájom nákladného automobilu s dĺžkou trvania prenájmu 48 mesiacov. K dodaniu predmetu lízingu prišlo v januári 2021. Istina bez DPH je 139 000 € a poplatok za uzatvorenie zmluvy o finančnom prenájme je 1 000 €. V roku 2023 sa vykoná technické zhodnotenie vo výške 17 000 €. Akým spôsobom sa bude pokračovať v odpisovaní nákladného auta po vykonaní technického zhodnotenia?

Spoločnosť zaradila nákladné auto do 1. odpisovej skupiny (doba odpisovania 4 roky) s uplatnením rovnomerného spôsobu odpisovania. Vstupná cena na účely odpisovania je vo výške 140 000 € (istina 139 000 + poplatok 1 000).

Výpočet odpisu v rokoch 2021 a 2022:

Ročný odpis v r. 2021 a 2022 je 35 000 € = (140 000/4)

Daňová zostatková cena k 31.12.2022 = [140 000 – (35 000 x 2)] = 70 000

Výpočet odpisu v roku 2023 a 2024 po vykonaní technického zhodnotenia :

Zvýšená vstupná cena po vykonaní technického zhodnotenia = (140 000 + 17 000) = 157 000

Ročný odpis zo zvýšenej vstupnej ...

§ 17 ods. 34 zákona o dani z ...