25/DZPaU/2023/MU – Usmernenie k priebežnej účtovnej závierke účtovných jednotiek v prípade zrušenia likvidáciou alebo v prípade konkurzu

Z dôvodu zabezpečenia jednotného postupu pri uplatňovaní zákona č. 431/2002 Z. z. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) odbor daňovej metodiky vydáva usmernenie k priebežnej účtovnej závierke účtovných jednotiek účtujúcich podľa opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len „postupy účtovania“), v prípade ak sa zrušujú s likvidáciou, alebo na ktoré bol vyhlásený konkurz.

1. Povinnosť zostavenia priebežnej účtovnej závierky

Podľa § 18 ods. 1 zákona o účtovníctve účtovná jednotka zostavuje okrem riadnej a mimoriadnej účtovnej závierky (ďalej len „mimoriadna ÚZ“) v priebehu účtovného obdobia aj priebežnú účtovnú závierku (ďalej len „priebežná ÚZ“), ak to vyžaduje osobitný predpis. Týmto osobitným predpisom je napríklad § 14 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) a zákon č. 483/2001 Z. z. o bankách a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (tento zákon sa nevzťahuje na účtovné jednotky účtujúce podľa postupov účtovania).

Ustanovenie § 14 ods. 2 zákona o dani z príjmov upravuje základ dane daňovníkov, ktorí sa zrušujú s likvidáciou alebo na ktorých bol vyhlásený konkurz a základ dane daňovníkov v iných situáciách v nadväznosti na vymedzenie zdaňovacieho obdobia podľa § 41 cit. zákona. Týmto základom dane je výsledok hospodárenia zistený podľa zákona o účtovníctve, upravený podľa § 17 zákona o dani z príjmov. Ak zdaňovacie obdobie je dlhšie ako kalendárny rok alebo presahuje koniec kalendárneho roka, celkový základ dane sa rovná súčtu jednotlivých základov dane vypočítaných za jednotlivé kalendárne roky alebo obdobie kratšie ako kalendárny rok. Tento základ dane sa určí z výsledku hospodárenia vykázaného v priebežnej ÚZ zostavenej ku koncu každého kalendárneho roka, ktorý je súčasťou zdaňovacieho obdobia počas trvania likvidácie alebo konkurzu.

Zdaňovacie obdobie počas trvania likvidácie a konkurzu upravuje zákon o dani z príjmov nasledovne:

• § 41 ods. 4 zákona o dani z príjmov v prípade daňovníka, ktorý vstúpil do likvidácie - zdaňovacie obdobie sa začína dňom jeho vstupu do likvidácie a končí sa dňom skončenia likvidácie. Ak sa likvidácia neskončí do 31. decembra druhého roka nasledujúceho po roku, v ktorom daňovník vstúpil do likvidácie, končí sa toto zdaňovacie obdobie 31. decembra druhého roka nasledujúceho po roku, v ktorom daňovník vstúpil do likvidácie. Ak daňovník neskončil likvidáciu do 31. decembra druhého roka nasledujúceho po roku, v ktorom daňovník vstúpil do likvidácie, je až do skončenia likvidácie zdaňovacím obdobím kalendárny rok. Ak sa likvidácia skončí v priebehu kalendárneho roka, končí sa toto zdaňovacie obdobie dňom skončenia likvidácie. Ak sa na daňovníka v likvidácii vyhlási konkurz, zdaňovacie obdobie sa končí dňom predchádzajúcim dňu vyhlásenia konkurzu;
• § 41 ods. 6 zákona o dani z príjmov v prípade daňovníka, na ktorého bol vyhlásený konkurz - zdaňovacie obdobie daňovníka sa začína dňom vyhlásenia konkurzu a končí sa dňom zrušenia konkurzu. Ak konkurz nebol zrušený do 31. decembra druhého roka nasledujúceho po roku, v ktorom bol na daňovníka vyhlásený konkurz, končí sa toto zdaňovacie obdobie 31. decembra druhého roka nasledujúceho po roku, v ktorom bol na daňovníka vyhlásený konkurz. Ak konkurz nebol zrušený do 31. decembra druhého roka nasledujúceho po roku, v ktorom ...

§ 18 zákona o ...