37/DZPaU/2024/MP – Metodický pokyn k plateniu preddavkov na daň z príjmov právnickej osoby podľa § 42 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov od 1. 1. 2025

Obsah:

Úvod

1. diel Výška preddavkov na daň a lehoty ich platenia

2. diel Platenie preddavkov na daň

2.1. Platenie preddavkov na daň do lehoty na podanie daňového priznania

2.2. Platenie preddavkov na daň po lehote na podanie daňového priznania

3. diel Rozdiel na zaplatených preddavkoch na daň do lehoty na podanie daňového priznania

4. diel Platenie preddavkov na daň novými daňovníkmi v zdaňovacom období, v ktorom vznikli a v nasledujúcom zdaňovacom období

5. diel Platenie preddavkov na daň pri zmene právnej formy daňovníka

6. diel Platenie preddavkov na daň právnym nástupcom

7. diel Platenie preddavkov na daň pri zmene zdaňovacieho obdobia na hospodársky rok

8. diel Platenie preddavkov na daň daňovníkmi, ktorí nie sú založení alebo zriadení na podnikanie

9. diel Platenie preddavkov na daň na základe rozhodnutia správcu dane – preddavky na daň inak

10. diel Započítanie preddavkov na daň na úhradu dane uvedenú v daňovom priznaní

11. diel Vrátenie preddavkov na daň alebo rozdielu zaplatených preddavkov na daň

12. diel Oznamovacia povinnosť správcu dane

13. diel Spoločné, zrušovacie a záverečné ustanovenia

Úvod

(1) Metodický pokyn je zameraný na problematiku platenia preddavkov na daň z príjmov právnickej osoby podľa § 42 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) od 01.01.2025.

(2) Preddavok na daň je definovaný v § 2 písm. u) ZDP ako povinná platba na daň, ktorá sa platí v priebehu zdaňovacieho obdobia, ak skutočná výška dane za toto obdobie nie je ešte známa.

(3) Preddavky na daň sa platia miestne príslušnému správcovi dane v eurách, pričom po skončení zdaňovacieho obdobia sa preddavky na daň zaplatené na toto zdaňovacie obdobie započítajú na úhradu dane za toto zdaňovacie obdobie (§ 51c ods. 1 ZDP).

(4) Platenie preddavkov na daň z príjmov právnickej osoby (ďalej len „preddavky na daň“) upravuje § 42 ZDP.

(5) V súlade s § 47 ZDP sa preddavky na daň zaokrúhľujú s presnosťou na dve desatinné miesta matematicky, pričom v prípade viacstupňového výpočtu dochádza k zaokrúhľovaniu na každom stupni výpočtu.

1. diel Výška preddavkov na daň a lehoty ich platenia

(6) V § 42 ods. 1 až 3 ZDP je upravené platenie preddavkov na daň a lehoty ich platenia (mesačne, štvrťročne) nasledovne:

• ak daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie vypočítaná podľa § 42 ods. 6 ZDP presiahla sumu 16 600 €, daňovník je povinný platiť mesačné preddavky na daň (§ 42 ods. 1 ZDP), ktoré sú splatné do konca príslušného mesiaca;
• ak daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie vypočítaná podľa § 42 ods. 6 ZDP presiahla sumu 5 000 € a nepresiahla sumu 16 600 €, daňovník platí štvrťročné preddavky na daň (§ 42 ods. 2 ZDP), ktoré sú splatné do konca príslušného kalendárneho štvrťroka. Ak ide o daňovníka, ktorého zdaňovacím obdobím je hospodársky rok, štvrťročné preddavky na daň sú splatné do konca príslušného štvrťroka hospodárskeho roka.

Daňovník vyrovná celoročnú daň v lehote na podanie daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby (ďalej len „daňové priznanie“).

(7) V súlade s § 27 ods. 4 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „daňový poriadok“), ak pripadne deň splatnosti preddavku na daň, resp. lehota na podanie daňového priznania, na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja, posledným dňom splatnosti preddavku na daň, resp. lehoty na podanie daňového priznania je najbližší nasledujúci pracovný deň.

(8) Daňou za predchádzajúce zdaňovacie obdobie sa rozumie daň vypočítaná zo základu dane zníženého o daňovú stratu uvedeného v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie bezprostredne predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, na ktoré sú platené preddavky na daň, pri použití sadzby dane podľa § 15 ZDP uvedenej v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie, ktoré bezprostredne predchádzalo zdaňovaciemu obdobiu, na ktoré sú platené preddavky na daň, znížená o úľavy vyplývajúce z tohto zákona (§ 42 ods. 6 ZDP).

(9) Daňovník so zdaňovacím obdobím kalendárny rok 2025 (ďalej len „zdaňovacie obdobie 2025“) platí v zdaňovacom období 2025 preddavky na daň, ktoré sú splatné po lehote na podanie daňového priznania za bezprostredne predchádzajúce zdaňovacie obdobie, na základe dane uvedenej v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2024.

(10) Za zdaňovacie obdobie, ktoré začína najskôr 01.01.2024, je pre právnickú osobu podľa § 15 písm. b) prvého bodu ZDP sadzba dane zo základu dane zníženého o daňovú stratu

1a. 15 % pre daňovníka, ktorý dosiahol za zdaňovacie obdobie zdaniteľné príjmy (výnosy) neprevyšujúce sumu 60 000 € (vrátane),

1b. 21 % pre ostatných daňovníkov, na ktorých sa nevzťahuje sadzba dane 15 %.

(11) V súlade s prechodným ustanovením § 52zzz ods. 1 ZDP sa ustanovenie § 15 písm. b) prvého bodu podbodu 1a. v znení účinnom od 01.01.2024 prvýkrát použije pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie, ktoré sa začína najskôr 01.01.2024.

(12) Z uvedeného vyplýva, že daňovník, ktorého zdaňovacím obdobím je kalendárny rok 2024, hospodársky rok, ktorý začal v priebehu roka 2024 a skončí v priebehu roka 2025 (ďalej len „hospodársky rok 2024/2025“) uplatní zníženú sadzbu dane 15 % v prípade, ak za zdaňovacie obdobie dosiahol zdaniteľné príjmy (výnosy) do 60 000 € vrátane.

(13) Úhrn zdaniteľných príjmov daňovník uvádza v daňovom priznaní v riadku 560.

(14) Pri vyplnení riadka 560 daňového priznania vychádza daňovník:

• účtujúci v sústave podvojného účtovníctva z tabuľky F (riadok 1),
• nezaložený alebo nezriadený na podnikanie, účtujúci v sústave podvojného účtovníctva z tabuľky C1 (riadok 6),
• nezaložený alebo nezriadený na podnikanie, účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva z tabuľky C2 (riadok 6),
• účtujúci podľa IFRS z tabuľky G1 (riadok 1), upraveného o položky vzťahujúce sa k výnosom z tabuľky G3 (riadok 2 a 3) alebo z tabuľky G2 (riadok 1),
• nerezident z tabuľky H (riadok 1 a riadok 2 až 10 stĺpca 1).

(15) Takto zistené príjmy (výnosy) sa následne upravia na zdaniteľné príjmy (výnosy), a to predovšetkým vylúčením príjmov (výnosov), ktoré nie sú predmetom dane, príjmov (výnosov), ktoré sú od dane oslobodené, resp. sa upravia o iné položky, ktoré ovplyvňujú výšku zdaniteľných príjmov (výnosov).

(16) Ak správca dane neurčí platenie preddavkov na daň rozhodnutím podľa § 42 ods. 10 ZDP, preddavky na daň neplatí:

• daňovník, ktorého daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie vypočítaná podľa § 42 ods. 6 ZDP nepresiahla 5 000 € [§ 42 ods. 3 písm. a) ZDP];
• daňovník v likvidácii alebo v konkurze v zdaňovacom období počas likvidácie alebo počas konkurzu podľa § 41 ods. 4 a 6 ZDP [§ 42 ods. 3 písm. b) ZDP];

2. diel Platenie preddavkov na daň

(17) ZDP v § 42 osobitne upravuje platenie preddavkov na daň:

• do lehoty na podanie daňového priznania, v ktorom bude uvedená daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie na základe poslednej známej daňovej povinnosti a
• po lehote na podanie daňového priznania na základe dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie.

(18) Daňové priznanie sa podáva do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia, ak ZDP neustanovuje inak (§ 49 ods. 2 ZDP). V lehote na podanie daňového priznania je daňovník povinný daň aj zaplatiť.

(19) Daňovníkovi, ktorý je povinný podať daňové priznanie po uplynutí zdaňovacieho obdobia v lehote podľa § 49 ods. 2 ZDP, sa lehota na podanie daňového priznania predlžuje na základe oznámenia alebo žiadosti daňovníka za podmienok uvedených v § 49 ods. 3 ZDP.

(20) V roku 2025 má daňovník povinnosť podať daňové priznanie za zdaňovacie obdobie 2024 do 31.03.2025 za predpokladu, že nemá predĺženú lehotu na podanie daňového priznania podľa § 49 ods. 3 ZDP.

(21) Ak si daňovník predĺži lehotu na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2024, napr. do 31.5.2025, lehota na podanie daňového priznania je do 2.6.2025 (najbližší nasledujúci pracovný deň po 31.5.2025).

2.1 Platenie preddavkov na daň do lehoty na podanie daňového priznania

(22) Do lehoty na podanie daňového priznania, v ktorom je uvedená daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, platí daňovník preddavky na daň vypočítané na základe poslednej známej daňovej povinnosti uvedenej v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie pred bezprostredne predchádzajúcim zdaňovacím obdobím (§ 42 ods. 7 ZDP). Pri stanovení poslednej známej daňovej povinnosti sa vychádza z daňového priznania podaného za zdaňovacie obdobie pred bezprostredne predchádzajúcim zdaňovacím obdobím, pričom pri výpočte poslednej známej daňovej povinnosti sa postupuje rovnako, ako pri výpočte dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, vrátane použitia sadzby dane podľa § 15 ZDP uvedenej v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie pred bezprostredne predchádzajúcim zdaňovacím obdobím.

(23) Pri platení preddavkov na daň počnúc 01.01.2025 do lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2024 (tzn. do 31.03.2025, za predpokladu, že daňovník nemá predĺženú lehotu na podanie daňového priznania), sa vychádza z daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2023, pričom pri prepočte poslednej známej daňovej povinnosti sa základ dane znížený o odpočet daňovej straty (riadok 500 daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2023) prepočíta sadzbou dane uvedenou v tomto v daňovom priznaní (riadok 550 daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2023), tzn. 15 % alebo 21 % v závislosti od dosiahnutých zdaniteľných príjmov uvedených v riadku 560 tohto daňového priznania a odpočítajú sa úľavy na dani z príjmov vyplývajúce zo ZDP (riadok 610 tohto daňového priznania).

(24) Z vyššie uvedeného vyplýva, že daň na účely určenia výšky platenia preddavkov na daň do lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2024 sa vypočíta:

• ak daňovník v zdaňovacom období 2023 dosiahol zdaniteľné príjmy do 49 790 € vrátane (riadok 560 daňového priznania)
  (riadok 500 x 15 %) – riadok 610 daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2023,

• ak daňovník v zdaňovacom období 2023 dosiahol zdaniteľné príjmy nad 49 790 € (riadok 560 daňového priznania)
  (riadok 500 x 21 %) – riadok 610 daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2023.

Z takto prepočítanej poslednej známej daňovej povinnosti sa v súlade s § 42 ods. 1 a 2 ZDP, po zaokrúhlení matematicky podľa § 47 ZDP na ...