Účelom tohto metodického pokynu je zabezpečiť jednotný postup pri určovaní daňovníka, ktorý je právnickou osobou a ktorého je možné s účinnosťou od 1. 1. 2021 považovať za mikrodaňovníka na účely zákona č. 595/2003 Z. z. (ďalej len „zákona o dani z príjmov“) a vymedziť osobitné daňové postupy súvisiace s nadobudnutím statusu mikrodaňovníka.
Zákon č. 301/2019 Z. z. s účinnosťou od 1. 1. 2021 zavádza v zákone o dani z príjmov inštitút mikrodaňovníka a osobitne upravuje podmienky pri zahrnovaní odpisov hmotného majetku a pohľadávok vrátane ich príslušenstva do daňových výdavkov, pri zahrnovaní tvorby opravných položiek k nepremlčaným pohľadávkam do daňových výdavkov a podmienky odpočítavania vykázanej daňovej straty od základu dane.
Tento metodický pokyn upravuje postup pri určovaní mikrodaňovníka a súvisiace osobitné daňové postupy len pre daňovníka, ktorý je právnickou osobou.
Obsah:
1. diel: Vymedzenie osoby mikrodaňovníka a zisťovanie výšky zdaniteľných príjmov
2. diel: Negatívne vymedzenie osoby mikrodaňovníka
3. diel: Zahrňovanie tvorby opravnej položky k pohľadávke a k príslušenstvu pohľadávky do daňových výdavkov mikrodaňovníka
4. diel: Odpisovanie pohľadávok a príslušenstva pohľadávok
5. diel: Odpisovanie hmotného majetku
6. diel: Predčasné vyradenie hmotného majetku
7. diel: Odpočet daňovej straty mikrodaňovníkom
1. diel: Vymedzenie osoby mikrodaňovníka a zisťovanie výšky zdaniteľných príjmov
V súlade s definíciou mikrodaňovníka uvedenou v § 2 písm. w) zákona o dani z príjmov je mikrodaňovníkom aj daňovník, ktorý je právnickou osobou a ktorého zdaniteľné príjmy (výnosy) za zdaňovacie obdobie neprevyšujú sumu ustanovenú osobitným predpisom.
Osobitným predpisom je ustanovenie § 4 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. (ďalej len „zákon o dani z pridanej hodnoty“), ktoré ustanovuje sumu 49 790 eur.
Zdaniteľným príjmom na účely nadobudnutia statusu mikrodaňovníka je v súlade s § 2 písm. h) zákona o dani z príjmov príjem (výnos), ktorý je predmetom dane a nie je oslobodený od dane podľa zákona o dani z príjmov ani medzinárodnej zmluvy. Do úhrnu zdaniteľných príjmov (výnosov) daňovník zahŕňa všetky dosiahnuté zdaniteľné príjmy (výnosy) a to bez ohľadu na spôsob ich daňového vysporiadania (napr. daňou vyberanou zrážkou, zrazením sumy na zabezpečenie dane).
Príklad č. 1
Občianske združenie Mladý futbalista, ktoré je daňovníkom nezaloženým alebo nezriadeným na podnikanie a jeho hlavnou činnosťou je podpora a rozvoj futbalového športu u žiakov základných škôl aj prostredníctvom účasti svojich futbalových družstiev na organizovaných zápasoch, dosiahlo za zdaňovacie obdobie 2021 príjmy (výnosy) z predaja vstupeniek na futbalové zápasy žiakov svojho futbalového klubu vo výške 20 000 eur, príjmy (výnosy) z komerčnej reklamy vo výške 19 000 eur a príjmy (výnosy) z prenájmu vlastného futbalového ihriska iným klubom vo výške 18 000 eur. Ktoré príjmy (výnosy) občianskeho združenia možno považovať za zdaniteľný príjem na účely získania statusu mikrodaňovníka?
S ohľadom na skutočnosť, že hlavnou činnosťou občianskeho združenia je podpora a rozvoj futbalových aktivít, príjmy (výnosy) z predaja vstupeniek na predmetné futbalové zápasy plynúce občianskemu združeniu sa považujú za príjmy (výnosy) plynúce z činnosti, na ktorej účel tento daňovník vznikol alebo ktorá je jeho základnou činnosťou. Keďže takéto príjmy (výnosy) sú oslobodené od dane [§ 13 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov], nepovažujú sa za zdaniteľný príjem (výnos).
Na účely posúdenia výšky dosiahnutých zdaniteľných príjmov (výnosov) je relevantný len príjem (výnos) plynúci z komerčnej reklamy (19 000 eur) a príjem (výnos) z prenájmu nehnuteľnosti (18 000 eur), ktoré sú v tomto prípade považované za zdaniteľné príjmy (výnosy) podľa § 2 písm. h) zákona o dani z príjmov.
Keďže úhrn zdaniteľných príjmov (výnosov) občianskeho združenia za zdaňovacie obdobie 2021 neprevyšuje sumu 49 790 eur (37 000 eur), občianske združenie je za toto zdaňovacie obdobie považované za mikrodaňovníka.
Príklad č. 2
Daňovník, ktorý je poskytovateľom zdravotnej starostlivosti, dosiahol za zdaňovacie obdobie roka 2021 príjmy (výnosy) vo výške 60 000 eur.
Súčasťou týchto príjmov (výnosov) je príjem (výnos) nadobudnutý ako dar vo forme umeleckého diela v hodnote 10 000 eur a tiež dar v hodnote 20 000 eur, ktorý bol daňovníkovi poskytnutý od držiteľa podľa § 2 písm. y) zákona o dani z príjmov. Je možné tohto daňovníka, ktorý je poskytovateľom zdravotnej starostlivosti, považovať za zdaňovacie obdobie 2021 na účely zákona o dani z príjmov za mikrodaňovníka?
Vo všeobecnosti príjmy (výnosy), ktoré boli získané darovaním, nie sú predmetom dane [§ 12 ods. 7 písm. b) zákona o dani z príjmov].
Výnimkou sú dary poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti od držiteľa, ktoré sú považované za zdaniteľný príjem, z ktorého sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 zákona o dani z príjmov.
Daňovník, ktorý je poskytovateľom zdravotnej starostlivosti, teda dosiahol za zdaňovacie obdobie 2021 zdaniteľné príjmy vo výške 50 000 eur (60 000 eur – 10 000 eur), ktoré presiahli stanovenú maximálnu hranicu 49 790 eur a preto nie je možné považovať ho za zdaňovacie obdobie 2021 za mikrodaňovníka.
Pre určenie časového hľadiska, v ktorom zdaňovacom období sa dosiahnutý príjem (výnos) zahŕňa do zdaniteľných príjmov (výnosov) na účely posúdenia výšky dosiahnutých zdaniteľných príjmov je relevantné, v ktorom zdaňovacom období dochádza k zdaneniu tohto príjmu (výnosu) a jeho zahrnutiu do základu dane, t. j. kedy príjem podlieha zdaneniu podľa zákona o dani z príjmov.
Príklad č. 3
Daňovník (veriteľ) vypracoval v zdaňovacom období roka 2019 pre klienta (dlžníka) marketingovú štúdiu zameranú na podporu predaja v hodnote 20 000 eur, za ktorú klient (dlžník) ani do konca zdaňovacieho obdobia 2021 úhradu nezrealizoval.
Okrem uvedeného príjmu (výnosu) daňovník (veriteľ) dosiahol za zdaňovacie obdobie 2021 ďalšie zdaniteľné príjmy vo výške 40 000 eur. Môže byť tento daňovník (veriteľ) z hľadiska výšky dosiahnutých príjmov (výnosov) považovaný za zdaňovacie obdobie 2021 za mikrodaňovníka?
Príjmy (výnosy) za marketingové štúdie a iné štúdie a na prieskum trhu sú považované za zdaniteľný príjem daňovníka (veriteľa), ktorý ich podľa zákona o dani z príjmov zahŕňa do základu dane až po ich zaplatení klientom (dlžníkom).
Keďže v zdaňovacom období 2021 klient (dlžník) neuhradil výdavky (náklady) za marketingové štúdie vo výške 20 000 eur, zaúčtované príjmy (výnosy) sa nezahŕňajú do základu dane daňovníka (veriteľa) zisteného za zdaňovacie obdobie 2021 a nie sú považované za zdaniteľné príjmy na účely posúdenia, či je daňovník (veriteľ) považovaný za zdaňovacie obdobie 2021 za mikrodaňovníka.
Keďže daňovník dosiahol za toto zdaňovacie obdobie zdaniteľný príjem nepresahujúci sumu 49 790 eur (40 000 eur), je za zdaňovacie obdobie 2021 považovaný za mikrodaňovníka.
Poznámka:
Podmienka zahrnutia príjmov (výnosov) za marketingové a iné štúdie a na prieskum trhu do základu dane u veriteľa až po ich zaplatení platila podľa § 17 ods. 19 písm. c) zákona o dani z príjmov v znení účinnom do 31. 12. 2019. S účinnosťou od 1. 1. 2020 sa príjmy (výnosy) za marketingové a iné štúdie a na prieskum trhu zahŕňajú u veriteľa do základu dane v súlade s účtovníctvom s výnimkou príjmov (výnosov) za marketingové a iné štúdie, ktoré boli zaúčtované najneskôr v zdaňovacom období, ktoré sa končí najneskôr 31. 12. 2019 v prípade zdaňovacieho obdobia kalendárny rok, resp. v prípade zdaňovacieho obdobia hospodársky rok boli tieto príjmy (výnosy) zaúčtované najneskôr v zdaňovacom období, ktoré sa začalo v kalendárnom roku 2019 a ktoré sa skončilo po 31. 12. 2019 u daňovníka (§ 52zza ods. 6 zákona o dani z príjmov).
Pri zisťovaní výšky dosiahnutých zdaniteľných príjmov (výnosov) sa vychádza:
- u daňovníka, ktorý nie je založený alebo zriadený na podnikanie účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva, z výnosov spolu z hlavnej nezdaňovanej činnosti a zdaňovanej činnosti, ktoré sú uvedené v riadku 6 tabuľky C1 daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby (ďalej len „DPPO“);
- u daňovníka, ktorý nie je založený alebo zriadený na podnikanie účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva, z príjmov spolu z nezdaňovanej činnosti a zdaňovanej činnosti, ktoré sú uvedené v riadku 6 tabuľky C2 DPPO;
- u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva zo súčtu výnosov z hospodárskej činnosti a z finančnej činnosti, ktorý je uvedený v riadku 1 tabuľky F DPPO;
- u daňovníka, ktorý na základe povinnosti podľa osobitného predpisu vykazuje výsledok hospodárenia v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných účtovných štandardov pre finančné výkazníctvo z prevádzkových výnosov a finančných výnosov uvedených v riadku 1 tabuľke G1 DPPO upravených o položky zvyšujúce alebo znižujúce výsledok hospodárenia, ktoré sú uvedené v riadku 2 a 3 tabuľky G3 DPPO, alebo
- u daňovníka, ktorý na základe povinnosti podľa osobitného predpisu vykazuje výsledok hospodárenia v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných účtovných štandardov pre finančné výkazníctvo podľa § 17a zákona o účtovníctve a pri zisťovaní základu dane vychádza z výsledku hospodárenia, ktorý by vyčíslil, ak by účtoval v sústave podvojného účtovníctva zo súčtu výnosov z hospodárskej činnosti a finančnej činnosti, ktoré sú uvedené v riadku 1 tabuľky G2 DPPO, alebo
- u daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou podľa § 2 písm. e) bod 3 zákona o dani z príjmov, ktorý nemá povinnosť viesť účtovníctvo a nerozhodne sa postupovať podľa § 17 ods. 1 písm. a) alebo b) ZDP, z riadku 1 a riadku 2 až 10 stĺpca 1 tabuľky H DPPO.
Dosiahnuté príjmy (výnosy) sa upravia na zdaniteľné príjmy (výnosy) vylúčením príjmov (výnosov), ktoré nie sú predmetom dane, vylúčením príjmov (výnosov), ktoré sú od dane oslobodené a upravia sa o položky, ktoré nie sú súčasťou výsledku hospodárenia, ale sú považované za zdaniteľný príjem daňovníka v príslušnom zdaňovacom období alebo sa upravia o iné položky, ktoré ovplyvňujú výšku zdaniteľných príjmov (výnosov).
Takto zistený úhrn zdaniteľných príjmov (výnosov) dosiahnutých za príslušné ...
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies