5/DPH/2022/MP – Metodický pokyn k oprave odpočítanej dane pri nevymožiteľnej pohľadávke podľa § 53b zákona č. 222/2004 Z. z.

Finančné riaditeľstvo SR vydáva metodický pokyn k oprave odpočítanej dane pri nevymožiteľnej pohľadávke podľa § 53b zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“).

Zákonom č. 344/2020 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. sa s účinnosťou od 1. 1. 2021 do zákona o DPH zaviedla v § 53b úprava odpočítanej dane nadväzujúca na ustanovenia § 25a zákona o DPH. Odberateľovi, platiteľovi dane, ktorý za dodanie tovaru alebo služby nezaplatil protihodnotu alebo jej časť, avšak uplatnil si právo na odpočítanie dane, sa ustanovením § 53b zákona o DPH uložila povinnosť opraviť odpočítanú daň, ak sa pohľadávka platiteľa dane (dodávateľa) za toto dodanie stala nevymožiteľnou a platiteľ dane uplatnil právo na zníženie základu dane podľa § 25a zákona o DPH. Uložiť odberateľovi, platiteľovi dane, povinnosť opraviť odpočítanú daň je v danom prípade plne v súlade so zásadou neutrality dane, nakoľko odberateľ, platiteľ dane, nie je za­ťažený daňou z pridanej hodnoty z dôvodu, že ju nezaplatil ako súčasť protihodnoty požadovanej dodávateľom.

Ustanovenie § 53b zákona o DPH je transpozíciou čl. 185 ods. 2 druhý pododsek smernice Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej „smernica 112“). Podľa cit. článku smernice 112 v prípade celkovo alebo čiastočne nezaplatených zdaniteľných plnení členské štáty môžu vyžadovať od odberateľa opravu odpočítanej dane. Zároveň čl. 186 smernice 112 stanovuje, že členské štáty si stanovia pravidlá pre vykonanie čl. 185 smernice 112.

Zákonom č. 408/2021 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony (ďalej len „novela zákona o DPH“), bolo s účinnosťou od 1. 1. 2022 ustanovenie § 53b ods. 2 a 3 precizované a doplnené.

Obsah:

1. Odiel: Cieľ sledovaný právnou úpravou § 53b v nadväznosti na úpravu § 25a zákona o DPH

2. Odiel: Oprava odpočítanej dane pri nevymožiteľnej pohľadávke

3. Odiel: Oprava opravenej odpočítanej dane

4. Odiel: Uvádzanie údajov o oprave odpočítanej dane a oprave opravenej odpočítanej dane v kontrolnom výkaze a v záznamoch

5. Odiel: Vrátenie odpočítanej dane pri nevymožiteľnej pohľadávke odberateľom po zrušení registrácie pre daň z pridanej hodnoty

6. Odiel: Zrušovacie ustanovenie

1. Odiel: Cieľ sledovaný právnou úpravou § 53b v nadväznosti na úpravu § 25a zákona o DPH

S účinnosťou od 1. 1. 2021 sa do zákona o DPH v súlade s čl. 90 smernice 112 zaviedla. možnosť opravy základu dane v prípade úplného alebo čiastočného nezaplatenia protihodnoty za dodanie tovaru alebo služby, ak pohľadávka dodávateľa, platiteľa dane, z tohto dodania sa stala nevymožiteľnou, za podmienok ustanovených v § 25a zákona o DPH. Opravu základu dane a opravu dane podľa § 25a zákona o DPH je možné uplatniť len pri dodaní tovaru alebo služby v tuzemsku, v cene ktorých bol dodávateľom, platiteľom dane, uplatnená daň z pridanej hodnoty v súlade so zákonom o DPH.

Podľa § 25a ods. 1 zákona o DPH dodávateľ, platiteľ dane, môže znížiť základ dane pri dodaní tovaru alebo služby, ktorý je z tohto dodania povinný platiť daň podľa § 69 ods.1 zákona o DPH, ak mu po vzniku daňovej povinnosti odberateľ úplne alebo čiastočne nezaplatil za dodanie tovaru alebo služby a jeho pohľadávka z tohto dodania sa stala nevymožiteľnou.

Ak dodávateľ z dôvodu, že jeho pohľadávka vo výške nezaplatenej protihodnoty za dodanie tovaru alebo služby sa stala nevymožiteľnou, opraví – zníži základ dane o túto sumu, má to vplyv na povinnosť odberateľa vykonať opravu pôvodne odpočítanej dane z dodania tovaru alebo služby.

Ak po znížení základu dane platiteľ dane, dodávateľ, prijme v súvislosti s nevymožiteľnou pohľadávkou akúkoľvek platbu, je povinný vykonať opravu zníženého základu dane a platiteľ dane, čo opäť ovplyvňuje aj konanie odberateľa, ktorému vznikne právo opraviť opravenú odpočítanú daň.

Kedy a v akom rozsahu sa na účely zákona o DPH stáva pohľadávka nevymožiteľnou upravuje ustanovenie § 25a ods. 2 písm. a) až g) zákona o DPH. Ustanovenie § 25a zákona o DPH ďalej upravuje, za akých podmienok môže platiteľ dane vykonať opravu základu dane alebo opravu zníženého základu dane, aké náležitosti musia obsahovať opravné doklady a taktiež aj lehoty na vyhotovenie a odoslanie opravného dokladu pre odberateľa, ktorý v čase dodania tovaru alebo služby bol zdaniteľnou osobou, t. j. platiteľom dane alebo zdaniteľnou osobu (pre prípad, že by sa zdaniteľná osoba stala platiteľom dane). Dodávateľ, platiteľ dane, môže vykonať opravu základu dane najviac vo výške, ktorá zodpovedá neprijatej protihodnote za dodanie tovaru alebo služby. K oprave základu dane podľa § 25a zákona o DPH je vydaný „Metodický pokyn k oprave základu dane pri úplnom alebo čiastočnom nezaplatení protihodnoty za dodanie tovaru alebo služby podľa § 25a zákona č. 222/2004 Z. z.“

Zákon o DPH v prípade, ak sa pohľadávka dodávateľa, platiteľa dane, stala v zmysle § 25a zákona o DPH nevymožiteľnou, stanovuje odberateľovi, platiteľovi dane v ustanovení

• § 53b ods. 1 - povinnosť opraviť odpočítanú daň,
• § 53b ods. 2 - právo vykonať opravu opravenej odpočítanej dane.

Postup podľa § 53b zákona o DPH uplatní odberateľ, platiteľ dane, ktorý z prijatých tovarov alebo služieb od platiteľa dane, daň z pridanej hodnoty úplne alebo v pomernej výške odpočítal.

2. Odiel: Oprava odpočítanej dane pri nevymožiteľnej pohľadávke

Zákon o DPH v § 53b ods. 1 stanovuje:
„Ak po skončení zdaňovacieho ...