Zákonom č. 408/2021 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) sa v článku V upravuje zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (ďalej len „novela zákona o DPH“). Vzhľadom na úpravu ustanovení týkajúcich sa skupinovej registrácie, Finančné riaditeľstvo SR vydáva aktualizovaný metodický pokyn k uplatňovaniu DPH skupinou podľa zákona č. 222/2004 Z. z.
Týmto metodickým pokynom sa ruší pôvodný metodický pokyn k uplatňovaniu DPH skupinou podľa zákona č. 222/2004 Z. z., z ktorého sa do aktualizovaného metodického pokynu preberajú všetky časti, ktorých sa novela zákona o DPH nedotkla.
Obsah:
Úvod
1. diel Prechod práv a povinností
2. diel Spoločná a nerozdielna zodpovednosť členov skupiny a doručovanie
3. diel Vznik daňovej povinnosti
4. diel Odpočítanie dane
4.1. Nárok na odpočítanie dane
4.2. Pomerné odpočítanie dane
4.3. Úprava dane odpočítanej pri investičnom majetku
4.4. Odpočítanie dane pri registrácii platiteľa
5. diel Vedenie záznamov
6. diel Vyhotovovanie faktúr skupinou
7. diel Zdaňovacie obdobie skupiny
8.diel Daňové priznanie a splatnosť vlastnej daňovej povinnosti
9. diel Nadmerný odpočet
10. diel Súhrnný výkaz
11. diel Kontrolný výkaz
12. diel Zmena registrácie skupiny
12.1. Pristúpenie člena do skupiny
12.2. Vystúpenie člena zo skupiny
12.3. Zánik člena skupiny bez likvidácie
13. diel Zrušenie registrácie skupiny
Úvod
Zákonom č. 83/2009 Z. z. bola s účinnosťou od 1. 4. 2009 do zákona o DPH zavedená možnosť skupinovej registrácie ako zjednodušenie uplatňovania dane z pridanej hodnoty pre zdaniteľné osoby, ktoré umožňuje článok 11 smernice Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len „smernice 2006/112/ES“). Podľa citovaného článku smernice 2006/ 112/ES môže členský štát považovať za jednu zdaniteľnú osobu osoby usadené na území členského štátu, ktoré sú síce právne nezávislé, ale súčasne sú vzájomne úzko prepojené finančnými, ekonomickými a organizačnými väzbami.
Základným cieľom zavedenia možnosti skupinovej registrácie ustanovenej v článku 11 smernice 2006/112/ES je na účely DPH umožniť, aby sa so zdaniteľnými osobami, ktoré sú navzájom prepojené finančnými, ekonomickými a organizačnými väzbami, zaobchádzalo ako s jednou zdaniteľnou osobou. Každý člen takejto skupiny si zachováva svoju právnu formu. Výlučne na účely DPH sa vytvorenie skupiny uprednostňuje pred právnymi formami napr. podľa občianskeho alebo obchodného práva. Členovia skupiny sú aj po zaregistrovaní skupiny za platiteľa dane naďalej samostatnými právnymi subjektmi a v obchodných vzťahoch vystupujú vo svojom mene, len na účely uplatňovania dane z pridanej hodnoty sa skupina považuje za jednu zdaniteľnú osobu – platiteľa dane.
Dani z pridanej hodnoty podliehajú všetky dodania tovarov a služieb s miestom dodania v tuzemsku uskutočnené skupinou pre iné osoby ako členov skupiny, t. j. pre tretie osoby. Všetky dodávky tovarov a služieb poskytnuté jednotlivými členmi skupiny tretím osobám sa považujú na účely DPH za poskytnuté skupinou, nie jednotlivými členmi. Taktiež dodávky tovarov a služieb poskytnuté tretími osobami sa považujú za prijaté skupinou, nie jednotlivými členmi skupiny.
Z judikatúry
Z ustanovenia § 4a ods. 1 zákona o DPH (implementovaný článok 11 smernice 2006/112/ES) vyplýva, že skupinu na účely DPH môžu vytvoriť len zdaniteľné osoby, ktoré majú sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň v tuzemsku (usadené v tuzemsku).
Podľa § 4a ods. 5 zákona o DPH, ak má zdaniteľná osoba, ktorá je členom skupiny, sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň mimo tuzemska, nemôžu byť tieto jej časti mimo tuzemska súčasťou skupiny registrovanej podľa zákona o DPH platného v Slovenskej republike. Z uvedeného vyplýva, že je veľmi dôležité určiť, ktorú osobu možno v zmysle uvedených ustanovení zákona o DPH považovať za „usadenú“ v tuzemsku a len túto zahrnúť do skupiny na účely DPH.
Súdny dvor EÚ v rozsudku FCE Bank (C-210/04) uviedol, že stála prevádzkareň, ktorá nie je právnickou osobou odlišnou od spoločnosti, ktorej je súčasťou, ktorá je usadená v inom členskom štáte a ktorej spoločnosť poskytuje služby, by sa nemala považovať za zdaniteľnú osobu z dôvodu pripísaných nákladov v súvislosti s uvedenými službami. Poskytovanie služieb v rámci rovnakej právnickej osoby teda nepatrí do pôsobnosti DPH. Za bežných okolností, t. j. v situácii, kedy ani sídlo ani organizačná zložka nie sú členom skupiny, sa dodania služieb medzi sídlom a organizačnou zložkou nepovažujú za zdaniteľné obchody.
Citovaný rozsudok Súdneho dvora EÚ sa však nevzťahuje na prípad skupiny na účely DPH. Zdaniteľná osoba, ktorá vstúpi do skupiny na účely DPH, sa stane súčasťou novej zdaniteľnej osoby, ktorou je skupina na účely DPH a následne sa na účely DPH odpúta od svojej organizačnej zložky umiestnenej v zahraničí. Znamená to, že ak zdaniteľná osoba (sídlo spoločnosti) vstúpi do skupiny na účely DPH, akékoľvek služby, ktoré následne poskytne svojej organizačnej zložke v zahraničí (nečlenovi skupiny), budú považované za služby poskytnuté medzi dvoma samostatnými nezávislými zdaniteľnými osobami, t. j. za dodania medzi skupinou a inou nezávislou osobou, a to z dôvodu, že skupina na účely DPH vystupuje ako jeden nezávislý subjekt.
Príklad č. 1
Spoločnosť so sídlom v SR poskytovala svojej organizačnej zložke umiestnenej v ČR právne a poradenské služby. Keďže ani sídlo v SR, ani organizačná zložka v ČR neboli členom žiadnej skupiny na účely DPH, poskytnutie právnych a poradenských služieb medzi sídlom a jeho organizačnou zložkou sa nepovažovalo za dodanie služieb, ktoré by podliehalo DPH. Od 1. 1. 2022 spoločnosť so sídlom v SR vstúpila do skupiny registrovanej na účely DPH v SR. Od tohto dátumu, akékoľvek služby, ktoré poskytne skupina organizačnej zložke jedného zo svojich členov umiestnenej v zahraničí (a naopak) budú považované za poskytnuté medzi dvoma nezávislými osobami, a teda podliehajúce DPH.
Možnosť skupinovej registrácie na účely DPH je predovšetkým opatrením vedúcim k administratívnemu zjednodušeniu.
Pod administratívnym zjednodušením je možné rozumieť napr., že za skupinu ako jeden celok sa bude podávať len jedno daňové priznanie, jeden súhrnný výkaz, jeden kontrolný výkaz a všetky práva a povinnosti týkajúce sa DPH bude plniť zástupca skupiny ako osoba určená ostatnými členmi skupiny.
Ďalšou výhodou, ako aj jedným z najdôležitejších dôsledkov vytvorenia skupiny na účely DPH je skutočnosť, že dodávky tovarov a služieb uskutočnené vo vnútri skupiny, t. j. medzi jednotlivými členmi skupiny sa nepovažujú za zdaniteľné obchody, a teda sa nezdaňujú daňou z pridanej hodnoty.
Tieto dodávky medzi jednotlivými členmi skupiny sa na účely DPH považujú len za „vnútorné dodania“ v rámci jednej osoby, z čoho vyplýva, že na tieto dodávky sa neuplatňuje DPH (faktúry medzi jednotlivými členmi skupiny sú navzájom vystavované bez uplatnenia DPH), pretože nie sú predmetom dane.
Príklad č. 2
Spoločnosti A, B, C a D sa stali členmi skupiny registrovanej od 1. 1. 2022. Spoločnosť A v januári 2022 uskutočnila dodávku pre spoločnosť C v hodnote 1 200 eur a pre spoločnosť D v hodnote 3 500 eur. Súčasne spoločnosť C prijala v januári 2022 dodávku od spoločnosti B v hodnote 2 200 eur. Okrem toho, spoločnosť D ako člen skupiny uskutočnila v januári 2022 dodávku pre spoločnosť E v hodnote 5 500 eur a pre spoločnosť F v hodnote 1 900 eur. Dodávky spoločnosti A voči spoločnosti C a spoločnosti D sú dodávkami vo vnútri skupiny, medzi jednotlivými členmi skupiny, a teda nebudú zdaňované daňou z pridanej hodnoty. Taktiež aj dodávka prijatá spoločnosťou C od spoločnosti B je vnútornou dodávkou v rámci skupiny, a teda nepodliehajúcou DPH. Čo sa týka dodávok spoločnosti D (člena skupiny) voči spoločnostiam E a F, tieto dodávky sa považujú za poskytnuté samotnou skupinou voči tretím osobám E a F (mimo skupiny), a teda sú zdaňované daňou z pridanej hodnoty. Len tieto dodávky podliehajúce DPH uviedla skupina vo svojom daňovom priznaní a kontrolnom výkaze podanom za zdaňovacie obdobie január 2022.
Keďže sa skupina na účely DPH považuje za jednu zdaniteľnú osobu, má rovnaké práva a povinnosti ako akákoľvek iná zdaniteľná osoba a vzťahujú sa na ňu všetky ustanovenia zákona o DPH. Povinnosti sa vzťahujú na skupinu ako takú, nie na jej členov.
1. diel Prechod práv a povinností
Práva a povinnosti jednotlivých členov skupiny vyplývajúce zo zákona o DPH prechádzajú na skupinu dňom registrácie skupiny. Ak do skupiny pristupuje ďalšia zdaniteľná osoba, práva a povinnosti zdaniteľnej osoby, ktorá pristúpila do skupiny vyplývajúce zo zákona o DPH prechádzajú na skupinu dňom, keď nastali účinky zmeny registrácie skupiny.
V prípade vystúpenia člena zo skupiny, práva a povinnosti skupiny vyplývajúce zo zákona o DPH prechádzajú na zdaniteľnú osobu, ktorá vystúpila zo skupiny, dňom, keď nastali účinky zmeny registrácie skupiny, a to v rozsahu, v akom sa vzťahujú na plnenia uskutočnené a prijaté touto zdaniteľnou osobou.
Ak niektorý z členov skupiny zanikne bez likvidácie a na právneho nástupcu prechádza majetok zanikajúceho člena skupiny a právny nástupca nespĺňa podmienky podľa § 4a zákona o DPH, práva a povinnosti vyplývajúce zo zákona o DPH prechádzajú z člena skupiny, ktorý zanikol bez likvidácie, na jeho právneho nástupcu v rozsahu, v akom sa vzťahujú na plnenia uskutočnené a prijaté zaniknutým členom skupiny, a to ku dňu zániku člena skupiny bez likvidácie.
V prípade zrušenia registrácie skupiny práva a povinnosti skupiny vyplývajúce zo zákona o DPH prechádzajú na členov skupiny v rozsahu, v akom sa vzťahujú na plnenia uskutočnené a prijaté členmi skupiny, a to v deň nasledujúci po dni zrušenia registrácie skupiny.
Právami a povinnosťami, ktoré prechádzajú na skupinu, alebo zo skupiny na jednotlivých členov sa rozumejú, napr. povinnosť priznať daň z uskutočnených zdaniteľných obchodov – daň na výstupe, právo odpočítať daň z prijatých zdaniteľných obchodov – daň na vstupe, povinnosť podať daňové priznanie, povinnosť krátiť daň na vstupe koeficientom, právo, príp. povinnosť opraviť základ dane, právo, príp. povinnosť opraviť odpočítanú daň, povinnosť upraviť odpočítanú daň pri investičnom majetku, právo odpočítať daň pri registrácii platiteľa, právo uplatniť nadmerný odpočet, povinnosť podať súhrnný výkaz a kontrolný výkaz, povinnosti administratívneho charakteru, prípadne iné práva a povinnosti vyplývajúce zo zákona o DPH.
Prechod práv a povinností sa môže týkať aj napr. prechodu povinnosti uhradiť pokutu za oneskorené podanie daňového priznania k dani z pridanej hodnoty, ktorá bola uložená členovi skupiny ešte pred vznikom skupiny a do vzniku skupiny nebola uhradená.
V danom prípade, uvedená povinnosť uhradiť pokutu prechádza z jednotlivého člena na skupinu, pretože „pôvodná“ povinnosť podať daňové priznanie k DPH vyplynula zo zákona o DPH, a keďže táto nebola splnená, na túto povinnosť nadväzuje uloženie pokuty za oneskorené podanie daňového priznania k DPH podľa zákona č. 563/2009 Z. z.. o správe daní (daňový poriadok).
Z Oznámenia Komisie Rade a Európskemu Spoločenstvu o možnosti skupinovej registrácie na účely DPH podľa článku 11 smernice 2006/112/ES zo dňa 2. 7. 2009 vyplýva, že automaticky prechádzajú všetky práva a povinnosti „súvisiace s DPH“, príp. „týkajúce sa DPH“.
Príklad č. 3
Skupina pozostávajúca z troch členov A, B, C bola zaregistrovaná za platiteľa dane od 1. 1. 2022. Jednotliví členovia skupiny ešte ako samostatní platitelia dane uskutočnili v zdaňovacom období december 2021, zdaniteľné obchody, pri ktorých im vznikla daňová povinnosť a súčasne im v tomto období vzniklo aj právo na odpočítanie dane. Dňom registrácie skupiny prechádzajú všetky práva a povinnosti jednotlivých členov skupiny vyplývajúce zo zákona o DPH na skupinu, teda aj povinnosť priznať a odviesť daň z uskutočnených zdaniteľných obchodov a právo uplatniť odpočítanie dane z prijatých zdaniteľných obchodov. Do registrácie skupiny neboli tieto práva a povinnosti jednotlivými členmi „uplatnené, resp. splnené“. To znamená, že zástupca skupiny je povinný podať za zdaňovacie obdobie december 2021 daňové priznanie samostatne za každého člena skupiny. Ak zástupca skupiny podá za obdobie pred vznikom skupiny jedno daňové priznanie k dani z pridanej hodnoty za všetkých členov skupiny, bude tento postup akceptovaný.
Príklad č. 4
Spoločnosť A uskutočňovala dodávky tovarov, z ktorých odvádzala daňovú povinnosť v roku 2021. Po vzniku skupiny 1. 1. 2022, ktorej súčasťou sa stala aj spoločnosť A, vyplynula povinnosť vystaviť dobropis z dôvodu vrátenia časti dodávky tovaru v roku 2022. Spoločnosť A teda vystavila dobropis, ktorým znížila základ dane svojmu odberateľovi (nie je členom skupiny).
Keďže dňom registrácie skupiny všetky práva a povinnosti jednotlivých členov prechádzajú na skupinu, tak aj povinnosť opraviť základ dane a daň prešla dňom registrácie skupiny na skupinu.
Túto povinnosť je zástupca skupiny povinný uviesť v daňovom ...
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies