Tvorba a zúčtovanie opravných položiek (2015)

Opravné položky sa tvoria na základe zásady opatrnosti, ak je opodstatnené predpokladať, že nastalo zníženie hodnoty majetku oproti jeho pôvodnému oceneniu, okrem trvalého zníženia hodnoty majetku. Opravnou položkou sa odhaduje predpokladané zníženie hodnoty majetku. Predpoklad zníženia hodnoty majetku je opodstatnený, ak sa udiala skutočnosť, ktorá je dôvodom na odhad zníženia budúcich ekonomických úžitkov z toho majetku.

Účtovná jednotka (ďalej len ÚJ) ku dňu, ku ktorému zostavuje účtovnú závierku, zohľadňuje aj predpokladané riziká a straty, ktoré sa týkajú majetku a záväzkov a sú známe ku dňu zostavenia účtovnej závierky. Zníženie hodnoty majetku a záväzkov sa musí zohľadniť bez ohľadu na to, či výsledkom hospodárenia účtovnej jednotky je zisk alebo strata.

Predpokladané riziká a straty sa vyjadrujú v účtovníctve prostredníctvom rezerv, opravných položiek a odpisov.

Podľa ustanovenia § 26 ods. 4 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len ZÚ) ocenenie majetku sa upraví opravnými položkami, ak existuje opodstatnený predpoklad zníženia hodnoty majetku pod jeho účtovnú hodnotu. Opravné položky sa zrušia alebo sa zmení ich výška, ak nastane zmena predpokladu zníženia hodnoty.

Tvorba a účtovanie opravných položiek sú v Postupoch účtovania upravené v § 18.

V priebehu účtovného obdobia môžu nastať u ÚJ zmeny, vplyvom ktorých je potrebné pri zostavení účtovnej závierky prehodnotiť existenciu vytvorenej opravnej položky. Podľa Postupov účtovania sa zúčtovanie opravnej položky účtuje:

• z dôvodu vyradenia majetku z účtovníctva alebo
• z dôvodu úplného alebo čiastočného zániku opodstatneného predpokladu trvania zníženia hodnoty majetku.

Ak dôjde k vyradeniu majetku z účtovníctva [za vyradenie majetku z účtovníctva sa považuje napríklad predaj (postúpenie) pohľadávky, likvidácia darovanie, škoda, spotreba a inkaso pohľadávky], opravná položka sa zúčtuje pred vyradením majetku z účtovníctva. Zúčtovanie opravnej položky z dôvodu vyradenia majetku z účtovníctva sa účtuje na ťarchu vecne príslušného súvahového účtu opravných položiek so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu majetku. Zníženie alebo zrušenie opravnej položky sa neúčtuje ako výnos, pri vyradení majetku teda nie je účtovaný náklad.

Ak úplne alebo čiastočne zaniknú dôvody pre dočasné zníženie ocenenia hodnoty pohľadávky (napríklad v prípade trvalého zníženia hodnoty pohľadávky alebo ak sa ocenenie zvýši), zrušenie opravných položiek alebo ich zníženie sa zaúčtuje na ťarchu príslušného účtu opravnej položky a v prospech príslušných účtov nákladov. Zrušenie (rozpustenie) opravných položiek sa teda neúčtuje ako výnos, ale ako zníženie nákladov (opačným zápisom ako pri tvorbe opravných položiek).

Smernicu Tvorba a zúčtovanie opravných položiek sme spracovali ako samostatnú účtovnú smernicu. Smernica však môže byť aj súčasťou smernice Oceňovanie majetku a záväzkov.

(vzor)

CCA, s. r. o., Citrónová ulica 10, 010 01 ŽILINA
IČO: 55566677
IČ DPH: SK55566677

Číslo smernice: .../201.

Názov smernice: Tvorba a zúčtovanie opravných položiek

Účinnosť smernice: 1. 1. 201. – 31. 12. 201.

Obsah smernice: 

1. Zásady pre tvorbu opravných položiek
2. Zásady platné pri zúčtovaní opravných položiek
3. Deň uskutočnenia účtovného prípadu pri tvorbe a zúčtovaní opravných položiek
4. Druhy opravných položiek
5. Opravná položka k dlhodobému nehmotnému majetku
6. Opravná položka k dlhodobému hmotnému majetku
7. Opravná položka k poskytnutým preddavkom na dlhodobý majetok
8. Opravná položka k materiálu
9. Opravná položka k nedokončenej výrobe
10. Opravná položka k výrobkom
11. Opravná položka k tovaru
12. Opravná položka k pohľadávkam
13. Účtovanie opravných položiek
14. Záver

Zoznam použitých skratiek v smernici:

AÚ – analytický účet

DFM – dlhodobý finančný majetok DHM – dlhodobý hmotný majetok

DM – dlhodobý majetok DNM – dlhodobý nehmotný majetok ECB – Európska centrálna banka

FM – finančný majetok

KFM – krátkodobý finančný majetok

OC – obstarávacia cena

NBS – Národná banka Slovenska

Postupy účtovania – opatrenie MF SR č. 23 054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov

ROC – reprodukčná obstarávacia cena

ÚJ – účtovná jednotka

VN – vlastné náklady

VC  – vstupná cena

ZDP – zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov

ZÚ – zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov

Zoznam príloh:
Smernica nemá prílohu.

Dátum spracovania smernice: 21. 12. 200.

Vypracoval: hlavný účtovník (meno a priezvisko, podpis), ekonomický riaditeľ

Dátum schválenia: 3. 1. 200.

Schválil: riaditeľ spoločnosti (meno a priezvisko, podpis) alebo konateľ spoločnosti (meno, priezvisko a podpis) 

1. Zásady pre tvorbu opravných položiek        

Spoločnosť CCA, s. r. o. (ďalej len spoločnosť) ku dňu, ku ktorému zostavuje účtovnú závierku, zohľadňuje aj predpokladané riziká a straty, ktoré sa týkajú majetku a záväzkov a sú známe ku dňu zostavenia účtovnej závierky. Predpokladané riziká a straty sa vyjadrujú aj prostredníctvom opravných položiek.

Opravné položky

Opravné položky sa podľa ustanovenia § 18 ods. 1 Postupov účtovania tvoria na základe zásady opatrnosti, ak je opodstatnené predpokladať, že nastalo zníženie hodnoty majetku oproti jeho oceneniu v účtovníctve. Opravnou položkou sa odhaduje predpokladané zníženie hodnoty majetku. Predpoklad zníženia hodnoty majetku je opodstatnený, ak sa udiala skutočnosť, ktorá je dôvodom na odhad zníženia budúcich ekonomických úžitkov z toho majetku.  Opravná položka sa účtuje v sume opodstatneného predpokladu zníženia hodnoty majetku oproti jeho oceneniu v účtovníctve.

Zásady platné pre tvorbu opravných položiek

Pri tvorbe opravných položiek v účtovníctve spoločnosť dodržuje tieto zásady:

• pokiaľ sa z určitého titulu znížia hodnoty majetkovej položky, vytvára sa rezerva a nie je možné súčasne tvoriť na ten istý titul aj opravné položky,
• je neprípustné tvoriť opravné položky na zvýšenie hodnoty majetku,
• opravné položky sa vytvárajú len k účtom majetku, a to len v prípade zníženia ich reálneho ocenenia (ide o trhové alebo o obvyklé ocenenie) v účtovníctve preukázaného na základe podkladu údajov z inventarizácie majetku. Opravné položky sa vytvárajú len vtedy, ak zníženie ocenenia majetku v účtovníctve je prechodného charakteru,
• opravné položky sa musia vytvoriť a zaúčtovať, pokiaľ je splnená aspoň jedna z podmienok k ich tvorbe,
• opravné položky nemôžu mať aktívny zostatok, ...