Smernica o tvorbe a používaní opravných položiek k pohľadávkam

Údaje účtovnej jednotky:

Informácie o obsahu a vypracovaní smernice:

Znenie smernice

1. Cieľ smernice

Cieľom tejto smernice je určiť povinnosť vykonávania inventarizácie pohľadávok spoločnosti a zohľadnenie rizikovosti splatnosti pohľadávok spoločnosti a jej vykazovanie v sústave účtovníctva pre zabezpečenie zásady verného a pravdivého obrazu účtovníctva. Táto smernica stanovuje postup pri riadení pohľadávok a ich inventarizácie rovnako aj kontrolu dodržiavania právnych predpisov z pohľadu daní a účtovníctva pre zobrazenie skutočnosti a zachytenie rizika. Zisťuje sa účtovný a skutočný stav pohľadávok a ich schopnosť inkasa a k tomu príslušná miera zobrazenia rizika v účtovníctve, aby nedošlo k nadhodnoteniu výšky aktív.

Hlavným cieľom smernice je stanoviť povinnosť a postup vykonania analýzy rizikovosti pohľadávok a dokladovej inventarizácie pohľadávok, vymenovanie inventarizačnej komisie, vykonanie inventarizácie pohľadávok a overovanie splatnosti. Určiť účtovanie korekcie hodnoty pohľadávok, a teda tvorba opravných položiek k pohľadávkam a odpísanie pohľadávok a tvorby dokumentácie k tejto činnosti.

2. Analýza určenia rizika splatnosti pohľadávok v účtovníctve

Pohľadávky považujeme za nároky účtovnej jednotky inkasovať peniaze, tovar alebo služby od odberateľa alebo iného subjektu.

Podľa doby splatnosti v účtovníctve členíme pohľadávky na dlhodobé a krátkodobé.

Krátkodobé pohľadávky sú definované ako pohľadávky, ktoré sa inkasujú do jedného roka, resp. 365 dní. Všetky ostatné pohľadávky sú definované ako dlhodobé.

Z hľadiska prezentácie pohľadávok v súvahe účtovnej jednotky rozlišujeme pohľadávky ako:

• obchodné pohľadávky,
• pohľadávky od spriaznených osôb,
• poskytnuté preddavky,
• ostatné pohľadávky:
1. ešte nevyplatené dividendy a úroky,
2. nároky voči:
• poisťovniam,
• obžalovaným v súdnom procese,
• daňovým orgánom na daňové preplatky,
• dopravcom za poškodenie alebo stratu prepravovaného tovaru či výrobkov,
• veriteľom za vrátený, poškodený alebo stratený tovar,
• zákazníkom za návratné položky ako kontajnery a obaly.

Pohľadávky, ktoré nie sú v lehote svojej splatnosti uhradené, je potrebné testovať pre správne vykázanie objemu pohľadávok, či je dostatočne pravdepodobné, že z týchto pohľadávok budú podniku plynúť ekonomické úžitky z predaja výkonov, ktorý realizovali poskytnutím obchodného úveru.

Podľa miery rizika triedime pohľadávky na:

1. Pochybné pohľadávky – na základe spoľahlivých dôkazov a informácií je zrejmé, že pravdepodobnosť ich inkasovania je nízka.
2. Sporné pohľadávky – pri ich vymáhaní vedie veriteľ súdny spor, a to s väčšou či menšou pravdepodobnosťou ich inkasovania.
3. Nevymožiteľné pohľadávky – ide o po­hľadávky, o ktorých účtovná jednotka rozhodne, že ich inkaso na základe spoľahlivej a preukázateľnej informácie nie je možné, pretože dlžníci nie sú vôbec schopní alebo ochotní zaplatiť svoje dlhy.

Neuhradené pohľadávky predstavujú stratu výnosov z predaja výkonov a vyžadujú vykázanie zníženia výnosov, resp. vlastných zdrojov, čo sa zabezpečí správnym bilancovaním pochybných, sporných a nevymožiteľných pohľadávok.

Monitorovanie pohľadávok predstavuje predovšetkým aktivity zamerané na:

• evidenciu a kontrolu objemu pohľadávok,
• identifikáciu optimálneho vzťahu medzi objemom pohľadávok a objemom predaja,
• vyhodnocovanie splatnosti pohľadávok,
• analýzu doby splatnosti pohľadávok,
• analýzu doby obratu pohľadávok – ako rýchlo sa vracajú peniaze,
• zhromaždenie informácií o finančnej situácii veriteľov, možné problémy alebo podlžnosti zverejnené vo verejných zoznamoch dlžníkoch finančnej správy, sociálnej poisťovne alebo zdravotnej po­isťovne,
• informácie Obchodného vestníka o vyhlásenom konkurze, reštrukturalizácii alebo exekúcii.

V prípade, ak je pohľadávka tesne pred splatnosťou alebo je po lehote splatnosti, treba v zmysle tohto harmonogramu postupovať nasledovne a vykonať tieto opatrenia:

Táto smernica určuje, že za pohľadávku sa rozumejú splatné alebo započítania spôsobilé pohľadávky:

• z obchodno-záväzkových alebo iných vzťahov alebo ich nesplatené časti,
• alebo nárokované príslušenstvo pohľadávky, s výnimkou nákladov na vymo­ženie pohľadávky,
• pohľadávky voči zamestnancom alebo ich nesplatené časti,
• poskytnuté preddavky akéhokoľvek druhu alebo ich nevyúčtované časti,
• sumy poskytnutých pôžičiek alebo ich nesplatené časti,
• iné nároky spoločnosti, ak z povahy veci vyplýva, že ide o pohľadávku spoločnosti (napríklad účty časového rozlíšenia),
• dlžníkom nezaplatená alebo neuznaná časť pohľadávky.

Dôvodom k tvorbe opravných položiek sú najmä:

• pohľadávka k 31. 12. bežného účtovného obdobia po lehote splatnosti a za okolností odsúhlasovania inventúr je zrejmé, že pohľadávka nebude celá alebo sčasti zaplatená,
• pohľadávky, u ktorých sa začal proces právneho vymáhania prostredníctvom súdu alebo exekútor,
• pohľadávky, ktorých vymáhanie pokračuje alebo je ukončené právoplatným rozhodnutím, ale nie sú úplne alebo čiastočne uhradené,
• pohľadávky, ktorých časť alebo celok dlžník odmieta zaplatiť alebo uznať ich oprávnenosť z rôznych príčin,
• pohľadávky, ktorých uznanie nebolo vykonané alebo ktorých čiastky boli rozporované zo strany dlžníka pri potvrdzovaní pohľadávok v procese inventarizácie pohľadávok,
• pohľadávky, ktorých dlžník vstúpil do likvidácie,
• v prípade, ak lehota splatnosti pohľadávky prekročila počet dní podľa ustanovení tejto smernice – 14 dní,
• v prípade, ak ide o dlhodobú pohľadávku,
• pohľadávky, ktoré vznikli na základe zmluvy o ručení alebo inej obdobnej zmluvy a ktoré pôvodný dlžník spoločnosti neuhradil,
• pohľadávky voči dlžníkom v konkurznom a vyrovnávacom konaní, ktoré boli prihlásené v určenej lehote na konkurzný súd.

Splatnosť sa posudzuje podľa dátumov uvedených na daňových dokladoch, splátkových kalendárov alebo podľa platobných podmienok, ktoré sú stanovené v obchodných zmluvách a podobne. Pokiaľ nie je z ...