Časové rozlíšenie predplatného a DPH

Otázka:

Platiteľovi DPH prišla ešte v roku 2014 faktúra od dodávateľa na predplatné periodika na rok 2015. Účtovne si ju odberateľ zaúčtoval ako rezervu, nedával ju do nákladov, pretože sa týka roku 2015.

Kedy je nutné odpočítať DPH? V roku 2014, kedy prišla faktúra alebo až v roku 2015, keď sa náklad preúčtuje?

Ako sa účtuje predplatné a DPH?

Odpoveď:

Z hľadiska DPH

V danom prípade bola účtovnou jednotkou prijatá faktúra za predplatné na rok 2015. Z pohľadu DPH nie je nutné časovo rozlišovať vyúčtovanú DPH vzhľadom na skutočnosť, že systém DPH je založený na posudzovaní vzniku daňovej povinnosti, nie účtovného prípadu, resp. neuplatňuje sa tu akruálny princíp ako v účtovníctve.

Daňová povinnosť dodávateľovi vznikla prijatím platby vopred v súlade s § 19 ods. 4 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov, DPH sa uplatní na vstupe v období, kedy daňovník dostal doklad s náležitosťami podľa § 74 zákona (t. j. v roku 2014).

Z hľadiska účtovného

Faktúra za predplatné platené vopred sa môže, ale i nemusí časovo rozlíšiť. Uvedená možnosť vychádza z novelizovaného znenia § 56 ods. 14 postupov účtovania v podvojnom účtovníctve. 

S účinnosťou od 1. 1. 2014 sa doplnilo, že na účtoch časového rozlíšenia sa neúčtuje, ak ide o nevýznamné sumy výnosov a nákladov a zároveň o každoročne sa opakujúce plnenia, napríklad predplatné.

Hranicu významnosti si určuje každá účtovná jednotka na základe vlastných kritérií, hodnota by mala byť objektívne určená a mala by byť uvedená v internej smernici účtovnej jednotky. Môže sa napríklad posúdiť vo vzťahu k objemu majetku alebo vo väzbe na finančnú situáciu, resp. obrat. Ak by teda neúčtovanie o časovom rozlíšení mohlo ovplyvniť úsudok alebo rozhodovanie používateľa, náklady a výnosy je potrebné časovo rozlišovať.  

Za predpokladu, že ide o nevýznamnú hodnotu, predplatné sa zaúčtuje do nákladov v roku 2014 (účtovný zápis 501, 343/321).

Ak ide o významnú hodnotu, použije sa účet 381 – Náklady budúcich období a v nasledujúcom účtovnom období sa interným dokladom preúčtuje do nákladov nasledujúcimi účtovnými zápismi:

• rok 2014: 381, 343/321 (221, 211) 
• rok 2015: 501/381.

Viac podobných príkladov z praxe nájdete v súvisiacich dokumentoch.

Autor: Bc. Nadežda Cígerová