Daňové chyby a omyly

Časté chyby pri daňovej kontrole očami daňových poradcov

Z hľadiska poznania daňovo-hos­po­dárskej praxe cez optiku niektorých daňových poradcov sa v podnikaní najviac chýb za posledné desaťročie koncentruje do nasledovných oblastí:

• nesprávne vyplnenie alebo chybný prenos zostatkov v účtovných výkazoch, ktoré sú povinnou prílohou daňového priznania k dani z príjmov,
• chybné účtovanie v hlavnej účtovnej knihe,
• chybné rozlíšenie medzi účtovaním príjmov a výdavkov (rozdiel môže ovplyvniť základ dane),
• chyby v účtovaní odpisov majetku,
• neznalosť tvorby vnútorných smerníc alebo kalkulačných vzorcov pri účtovaní tzv. pomerových nákladov,
• neodčlenenie financií použitých na podnikateľské účely a na osobnú spotrebu v pokladnici (veľa podnikateľov si z kasy berie peniaze, takže má v nej sústavne manko),
• nezaúčtovanie niektorých účtovných dokladov,
• chybné účtovanie DPH platiteľov tejto dane,
• nevedenie niektorých účtovných kníh tzv. pomocnej evidencie (kniha pohľadávok a záväzkov, došlých a odoslaných faktúr a pod.),
• chybné účtovanie cestovných náhrad pri automobiloch (rozdielne pre automobil vložený do obchodného majetku a nevložený do obchodného majetku).

Daňové chyby fyzických osôb – živnostníkov a ďalších

Daňové subjekty z radov fyzických osôb často pracujú odkázané úplne sami na seba alebo disponujú len jedným pracovníkom – zamestnancom, ktorý je často v úlohe „dievčaťa pre všetko“, t. j. má zvládnuť aj celú ekonomiku firmy, aj účtovníctvo, aj dane.

Na rozdiel od právnických osôb (eseročky, akciovky), ktoré majú špeciálne na tento účel vytvorené osobitné ekonomicko-finančné útvary s viacerými zamestnancami, je to oveľa náročnejšie.

Z tradičných chýb a bežných omylov, ktoré sa najviac opakujú pri podávaní daňových priznaní fyzickými osobami v SR, podčiarknime tieto:

• zabúdanie: mnohí ľudia zabudnú daňové priznanie podpísať či neodovzdajú všetky strany,
• zlé tlačivo: iní nepriznajú dane na tlačive, ktoré je určené pre dané zdaňovacie obdobie – využijú napríklad staršie tlačivo, ktoré platilo v predchádzajú-com roku,
• nejasné obdobie: ďalší na daňovom priznaní neoznačia zdaňovacie obdobie, za ktoré priznanie podávajú,
• aké priznanie? často nevyznačia, či ide o riadne, opravné alebo dodatočné priznanie,
• bez identity: niektorí nevypíšu DIČ (resp. rodné číslo) na všetkých listoch tlačiva,
• dominantne: viacerí nenapíšu kód činnosti SK NACE – teda nie je jasný hlavný predmet podnikania (tzv. core business),
• prehliadanie: prehliadnu a nevyznačia, či správca dane oznámil daňovníkovi číslo účtu správcu dane vedeného pre daňovníka,
• nekompletnosť: daňové priznanie nie je kompletné (nemá všetky strany) vrátane príloh,
• nevyplnenie: nevyznačia osobitné záznamy daňovníka (najmä v daňovom priznaní typu B, kde daňovník uvádza, že vedie evidenciu podľa § 6 ods. 14 zákona o dani z príjmov, alebo uvádza skutočnosť, že si uplatňuje zamestnaneckú prémiu),
• nejasné donorstvo: ďalší krížikom neoznačia, ak neuplatňujú postup podľa § 50 zákona o dani z príjmov (ak nikomu nepoukážu dve percentá z dane),
• bez šifry neplatné: daňové priznanie zabudnú podpísať alebo nepodpíšu vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane, žiadosti daňovníka alebo údaje na účely sociálneho a zdravotného poistenia.

Daňové omyly právnických osôb – chyby podnikov (korporácií, firiem...) a ďalších

Omyly v zdaňovaní a daňovom účtovníctve väčšiny právnických osôb sa podľa poznania daňovo-hospodárskej praxe v SR za roky 1990 – 2015 dotýkajú aj nasledovných problémov:

• daňovo-účtovná strata: nesprávne vyčíslenie straty;
• transferové oceňovanie: oblasť transferového oceňovania (prelievanie ziskov do zahraničia prostredníctvom nastavenia cien v transakciách v rámci medzinárodných skupín);
• realita plnenia: chyby v úkonoch majetkovo a personálne prepojených spoločností pri snahe o daňovú optimalizáciu (napr. vykazované služby, licenčné poplatky a úroky platené materským spoločnostiam – fókus na to, či sú tieto služby platené za skutočne poskytnuté služby a či tieto služby firma potrebuje na svoje podnikanie a generovanie príjmov);
• daňové raje: pokrivkáva správnosť zdanenia rôznych druhov finančných tokov do daňových rajov;
• podporná evidencia: chýbajúca podporná dokumentácia v daňovom účtovníctve (ide o tzv. súvisiacu účtovnú evidenciu, t. j. v mnohých prípadoch, aj keď je všetko dobre zaúčtované, veľmi často chýba podporná dokumentácia);
• medzinárodná DPH: časté chyby s hrozbou veľkých sankcií pri DPH sa vyskytujú pri medzinárodných dodaniach tovaru, či už v rámci alebo mimo EÚ. Tu je správne zdokladovanie dodania a prepravy tovaru kľúčové, napríklad pre preukázanie oslobodenia pri dodaniach do iných členských krajín EÚ alebo vývoze, prípadne pre preukázanie vzniku nároku na odpočítanie dane na vstupe;
• opakované zlyhanie: prenosové chyby zdaňovania sú veľkým rizikom. Firmy si môžu spôsobiť nepríjemné problémy, ak je systém obehu tovaru a dokladov zle nastavený, obzvlášť, ak ide o systémovú chybu, ktorá sa opakuje v každom mesiaci. Ak ju daňový úrad zistí, hrozí, že začne otvárať kontrolu ďalších a ďalších mesiacov;
• problémové špeciality: rôzne jedinečné a špeciálne zdaňovacie architektúry nutné pre výlučne niektoré daňové subjekty (napr. exportéri – importéri, veľkí stavitelia a iní výluční alebo aktívni čerpatelia vysokých nadmerných odpočtov DPH, špeciálne odvetvia, jedinečné výroby, nové špičkové technológie, tzv. horúce komodity z oblasti spotrebných daní – napríklad alkohol, cigarety atď.);
• skupinové zdaňovanie: nazývané aj zdaňovanie „vláčikov“. Ide o „vláčiky“ z daňových schém a prepojených osôb a reťazcov rôznych firiem v kombinácii právnických i fyzických osôb (často chybne zdanené i účtované vyplácanie nadmerných odpočtov z tovarov a služieb obstaraných od iného člena skupiny; vzájomné obchody medzi členmi skupiny z hľadiska DPH i DzP);
• neznalosť daňového procesu: nerešpektovanie častých noviel hmotného daňového práva v SR, ale najmä nedôslednosť a úplne zbytočné chyby (neznalosti) vo zvládaní daňového procesu, t. j. predovšetkým práv a povinností podľa zákona č. 563/2009 Z. z. zákona o správe daní (daňového poriadku);
• nezvládanie daňovej obhajoby: pri kontrolách a ďalších situáciách s potrebou daňovej obrany a obhajoby nezvládanie profesionálneho zdôvodnenia, racionálneho eliminovania dôkaznej núdze a predkladania kvalifikovaných argumentov.

Namiesto toho nesofistikované a chabé dôkazy, trápne časové obštrukcie (zbytočné naťahovanie lehôt, vyhýbanie sa pracovným rokovaniam a úradným stretnutiam...) a ďalšie provokácie smerujúce k zbytočným finančným sankciám (pokuty, penále);

• účtovné chyby: rôzne formy porušovania zákona o účtovníctve a správnosti zásad pre vedenie podvojného účtovníctva korporácií a podnikov.

Článok je uvedený v skrátenom znení. Celé znenie článku nájdete zverejnené v súvisiacich odborných článkoch.

Autor: Ing. Emil Burák, PhD.