Dátum publikácie:22. 12. 2015
TIP: Príjmy z prenájmu nehnuteľnosti v BSM
Príjem z prenájmu nehnuteľnosti je samostatným druhom príjmov, ktorý plynie manželom v prípade prenájmu nehnuteľnosti v BSM a tento prenájom nie je príjmom z podnikania. Môže ísť o prenájom nebytových priestorov, rodinného domu, bytu, chaty, pozemku a podobne.
Upozornenie:
K príjmom z prenájmu nehnuteľností nie je možné uplatniť paušálne výdavky.
Manželia môžu pri prenájme nehnuteľností uplatňovať do daňových výdavkov len skutočne preukázateľné výdavky, v súčasnosti už nie je možné uplatniť pri prenájme nehnuteľností paušálne výdavky. Ak manželia nevedú jednoduché účtovníctvo, sú povinní viesť v priebehu celého zdaňovacieho obdobia evidenciu o:
a) príjmoch a daňových výdavkoch v časovom slede v členení potrebnom na zistenie základu dane z príjmov,
b) hmotnom a nehmotnom majetku zaradenom do obchodného majetku,
c) zásobách, pohľadávkach a záväzkoch.
Podľa § 9 ods. 1 písm. g) ZDP sú od dane z príjmov oslobodené príjmy z prenájmu nehnuteľností podľa § 6 ods. 3 ZDP a ostatné príjmy podľa § 8 ods. 1 písm. a) ZDP (príjmy z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva a príjmy z príležitostného prenájmu), a to do výšky 500 €.
Príklad č. 1:
Manželia prenajímajú nehnuteľnosť. Musia zdaňovať každý 50 % príjmov z prenájmu nehnuteľnosti?
Príjmy z prenájmu nehnuteľností zaraďujeme do § 6 ods. 3 ZDP. Ak manželia nemajú vyrovnané BSM, v súlade s ustanovením § 4 ods. 8 ZDP si môžu zdaniť príjmy v rovnakom pomere. Manželia sa však môžu dohodnúť aj na inom delení príjmov, ak je to pre nich výhodnejšie.
Príklad č. 2:
Manželia vlastnia v BSM byt, ktorý prenajímajú. Mesačne majú príjem z prenájmu bytu 500 €. Manžel je podnikateľ a jeho daňový základ z podnikania je 6 500 €. Preukázateľné výdavky s príjmom z prenájmu majú vo výške 2 800 €. Manželka je na dôchodku a iné príjmy nemá. Akú najvhodnejšiu alternatívu majú zvoliť z hľadiska daňovej úspory?
ZDP v § 4 ods. 8 umožňuje daňovníkom rozdeliť si príjmy plynúce im z BSM, a to v pomere, v akom je to pre nich výhodné. Manželia môžu uplatniť v daňových výdavkoch preukázateľné výdavky (výdavky na energie, odvoz smetí, vykurovanie).
Pri rozdeľovaní príjmov medzi manželmi je potrebné posúdiť nasledovné skutočnosti:
- daňový základ z podnikania manžela je 6 500 €;
- podľa § 9 ods. 1 písm. g) ZDP je od dane z príjmov oslobodený príjem z prenájmu nehnuteľnosti vo výške 500 €. Ak vymedzené príjmy presiahnu stanovenú sumu, do základu dane sa zahrnú len príjmy nad takto stanovenú sumu. Výdavky k príjmom zahrnovaným do základu dane sa zistia rovnakým pomerom, ako je pomer príjmov zahrnovaných do základu dane;
- podľa § 32 ods. 1 ZDP daňové priznanie nie je povinný podať daňovník, ak za zdaňovacie obdobie nedosiahol zdaniteľné príjmy presahujúce 50 % nezdaniteľnej sumy na daňovníka (3 803,33 €), t. j. 1 901,67 €.
Výpočet:
1. alternatíva:
| Celkové príjmy z prenájmu 12 x 500 € | 6 000 € |
Delenie príjmov na manželku:
– príjem oslobodený podľa § 9 ods. 1 písm. g) ZDP
– príjem podľa § 32 ods. 1 ZDP (nevzniká povinnosť podať daňové priznanie) |
500 €
1 901,67 € |
| Príjmy na manželku spolu | 2 401,67 € |
Zostatok príjmu na manžela
| 3 598,33 € |
– príjem oslobodený podľa § 9 ods. 1 písm. g) ZDP
| 500 € |
| Príjem z prenájmu podliehajúci dani | 3 098,33 € |
Podiel preukázateľných výdavkov k zdaniteľným príjmom 51,64 % (3 098,33 : 6 000)
z 2 800 € | 1 445,92 € |
| Základ dane z prenájmu | 1 652,41 € |
2. alternatíva: | Celkové príjmy z prenájmu 12 x 500 € | 6 000 € |
| Príjem oslobodený podľa § 9 ods. 1 písm. g) ZDP pripadajúci na obidvoch manželov 2 x 500 € | 1 000 € |
Príjem podliehajúci dani z príjmov (rozdelený rovnakým dielom na oboch manželov po
2 500 €) | 5 000 € |
| Podiel preukázateľných výdavkov k zdaniteľným príjmom 5 000 : 6 000 = 83,33 % | 2 333,24 € |
| Základ dane z prenájmu | 2 666,76 € |
Pre manželov je výhodnejšia prvá alternatíva – základ dane nižší o 1 014,35 € (2 666,76 –1 652,41). Manželia si rozdelia príjmy z prenájmu nasledovne:
Príjem z prenájmu pripadajúci na manželku 2 401,67 €
Z toho je:
- príjem oslobodený od dane 500 €
- príjem podliehajúci dani z príjmov 1 901,67 €
Keďže zdaniteľný príjem nepresiahol sumu 50 % nezdaniteľnej časti dane na daňovníka, manželka nie je povinná podať daňové priznanie. Zostatok príjmu z prenájmu 3 598,33 € znížený o oslobodenú časť príjmu (500 €) uvedie manžel vo svojom daňovom priznaní v rámci príjmov z prenájmu.
Dobrá rada:
Využite možnosť deliť príjmy z prenájmu nehnuteľnosti v BSM vo vyhovujúcom pomere na daňovú optimalizáciu.
Príklad č. 3:
Manželia vlastnia v BSM garáž. Keďže nevlastnili automobil, rozhodli sa od 1. 1. 2015 do 31. 12. 2015 garáž prenajať za 60 € mesačne susedovi. Nájomca v zmysle dohody priebežne uhradil v roku 2015 celú sumu nájmu 720 €. Sú manželia povinní dosiahnutý príjem zdaniť?
Podľa § 9 ods. 1 písm. g) ZDP je od dane oslobodený príjem z prenájmu nehnuteľnosti až do výšky 500 €. Podľa § 4 ods. 8 ZDP príjmy z prenájmu nehnuteľnosti plynúce manželom z ich BSM sa zahŕňajú do základu dane v rovnakom pomere u každého z nich, ak sa nedohodnú inak.
Manželia využijú uvedené ustanovenie zákona a príjmy si rozdelia rovným dielom. Na každého z manželov pripadá v roku 2015 príjem z prenájmu 360 €, táto suma je nižšia, ako je limit oslobodenia príjmov z prenájmu nehnuteľnosti podľa § 9 ods. 1 písm. g) ZDP pre rok 2015. Manželia nie sú povinní dosiahnutý príjem z prenájmu garáže zdaniť.
Článok je uvedený v skrátenom znení. Celé znenie článku k zdaňovaniu spoločných príjmov manželov nájdete v súvisiacich dokumentoch.
Autor: Ing. Anton Kolembus
Súvisiace príklady z praxe
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies