Dary z pohľadu účtovníctva a daní

Právnu úpravu darovacej zmluvy upravujú ustanovenia § 628 až § 630 zákona č. 40/1964 Zb. Občianskeho zákonníka („Občiansky zákonník“). Na ich základe darca bezodplatne prenecháva alebo sľubuje prenechať obdarovanému určitý majetkový prospech, pričom tak koná bez existencie právnej povinnosti. Obdarovaný dar alebo sľub daru prijíma.

V prípade, že predmetom daru je nehnuteľnosť, je nevyhnutné, aby bola darovacia zmluva vyhotovená v písomnej forme.

Písomná forma je potrebná aj pri darovaní hnuteľnej veci, ak k jej fyzickému odovzdaniu a prevzatiu nedochádza súčasne s darovaním.

Zmluva musí obsahovať základné náležitosti, a to presnú špecifikáciu predmetu daru, bezodplatnosť a dobrovoľnosť právneho úkonu. Neplatnosť darovacej zmluvy nastáva, ak má byť plnenie z nej realizované až po smrti darcu.

Darca je povinný obdarovaného upozorniť na všetky jemu známe vady daru. Ak tak neurobí, obdarovaný má právo dar vrátiť.

Zároveň má darca možnosť žiadať vrátenie daru, ak sa obdarovaný správa voči nemu nevhodne alebo neúctivo.

V tomto článku si vysvetlíme, ako sa dary posudzujú u darcu aj obdarovaného z pohľadu zákona o dani z príjmov, taktiež si vysvetlíme, ako sa dary účtujú v podvojnom aj jednoduchom účtovníctve a v neposlednom rade sa budeme venovať aj odvodu dane pri bezodplatnom dodaní, kde od 1. januára 2025 dochádza k významnej zmene.

1. Dary z pohľadu zákona o dani z príjmov

Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov („zákon o dani z príjmov“) vymedzuje daňový výdavok ako výdavok (náklad), ktorý je daňovníkom preukázateľne vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov [§ 2 písm. i) zákona o dani z príjmov]. Podmienkou jeho uznania na daňové účely je zároveň jeho riadne zaúčtovanie v účtovníctve daňovníka (alebo zaevidovanie v evidencii daňovníka, ak vedie evidenciu namiesto účtovníctva).

Pri výdavkoch spojených s využívaním majetku, ktorý môže mať aj charakter osobnej potreby (napr. automobil, nehnuteľnosť), sa uplatňujú osobitné pravidlá, ktoré obmedzujú daňovú uznateľnosť výdavkov podľa reálneho rozsahu ich použitia na podnikateľské alebo iné zdaniteľné činnosti.

Obsah:

1.1 Poskytnuté dary

1.2 Prijaté dary

1.2.1  Ocenenie majetku nadobudnutého darom

A. Oceňovanie obstarávacou cenou

B. Oceňovanie zostatkovou cenou

C. Oceňovanie znaleckým posudkom

1.3 Poskytovanie darov medzi závislými osobami

1.1 Poskytnuté dary

V zmysle zákona o dani z príjmov nie je možné uplatniť hodnotu poskytnutého daru ako súčasť akceptovateľných daňových nákladov, resp. výdavkov. Súčasne, podľa tohto zákona, uznaným daňovým nákladom (výdavkom) nie je zostatková hodnota nehmotného a hmotného majetku pri jeho trvalom vyradení z účtovníctva z dôvodu darovania. Ide o dôležitý princíp, podľa ktorého sa za akceptovateľné náklady považujú tie, ktoré súvisia s dosahovaním, zabezpečením a udržaním zdaniteľných príjmov daňovníka.

V zmysle § 2 písm. i) zákona o dani z príjmov, pri darovaní nehnuteľného a hnuteľného majetku nie je táto požiadavka splnená. Z darovania neplynie žiadny príjem.

Výnimku predstavujú ustanovenia § 19 ods. 3 písm. b) až d) zákona o dani z príjmov, podľa ktorých sa za daňový výdavok (náklad) uznáva zostatková cena hmotného a nehmotného majetku pri jeho vyradení, a to:

• predajom alebo likvidáciou [§ 19 ods. 3 písm. b) ZDP],
• bezodplatným odovzdaním do vlastníctva organizácie zabezpečujúcej jeho ďalšie využitie [§ 19 ods. 3 písm. c) ZDP],
• z dôvodu škody, a to len do výšky príjmov z náhrad zahrnovaných do základu dane [§ 19 ods. 3 písm. d) ZDP].

Daňovník, ktorý je právnickou osobou, je podľa § 50 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov oprávnený poukázať podiel zaplatenej dane do výšky 2 % pod podmienkou, že v zdaňovacom období, ktorého sa vyhlásenie týka, alebo najneskôr v lehote na podanie DPPO daroval finančné prostriedky najmenej vo výške 0,5 % zaplatenej dane ním určeným daňovníkom nezaloženým alebo nezriadeným na podnikanie na účely vymedzené v § 50 ods. 5 ZDP.

Ak daňovník neposkytne finančný dar ním určenému daňovníkovi nezaloženému alebo nezriadenému na podnikanie aspoň vo výške 0,5% zaplatenej dane, je oprávnený poukázať v daňovom priznaní podiel zaplatenej dane len do výšky 1%. Finančný dar vo výške 0,5 % zaplatenej dane predstavuje taktiež pripočítateľnú položku k základu dane na riadku 8 v pomocnej Tabuľke A, ktorá sa premietne aj na riadok 130.

Dary ako daňovo uznateľný výdavok (náklad)

Existujú výnimky týkajúce sa bezodplatného odovzdania hmotného majetku, ktoré sú v súlade so zákonom o dani z príjmov. Tieto výnimky sú uvedené v § 19 ods. 3 písm. c) uvedeného zákona, podľa ktorého je akceptovateľným daňovým výdavkom obstarávacia cena alebo zostatková cena energetických zariadení, ich prípojok, kanalizačných a vodovodných prípojok, ako aj účelových komunikácií, ak sú tieto majetky bezodplatne odovzdané. Takéto odovzdanie majetku musí byť realizované v zdaňovacom období, v ktorom sa majetok presúva do vlastníctva subjektu, ktorý zabezpečí jeho ďalšie využitie. Na tento majetok, ktorý je odovzdaný bezodplatne, sa však podľa § 23 ods. 2 písm. d) zákona o dani z príjmov nevzťahuje možnosť odpisovania.

 

 

Získajte prístup k celému obsahu, funkciám a službám

 

 Viac ako 12 000 aktuálnych dokumentov

 Viac ako 90 aktuálnych videoškolení s obľúbenými lektormi

 Tím odborníkov na telefóne a online chate každý pracovný deň

 Pravidelné Online / Video rozhovory s odborníkmi

 Osobný profil s Vašimi záložkami, históriou, poznámkami...

 Mesačný prehľad najdôležitejších informácií priamo do e-mailu

 

Cena (ročný prístup): 477,24 € s DPH (388 € bez DPH)

  Objednať ročný prístup v e-shope zakon.sk

 

Všetky výhody predplateného prístupu nájdete v časti O PORTÁLI

Chcete mať pravidelné informácie o novinkách a aktuálnej ponuke?

Prihláste sa na odber noviniek e-mailom.

 

Prihlásiť sa na odber