Dátum publikácie:8. 8. 2019
Dotácie možno rozdeliť podľa účelu ich poskytnutia na dve základné skupiny, a to na investičné dotácie poskytované na obstaranie hmotného a nehmotného majetku a na neinvestičné dotácie na hospodársku činnosť poskytované na krytie bežných prevádzkových výdavkov (nákladov).
Článok rieši poskytnutie dotácie na obstaranie hmotného majetku po jeho zaradení do užívania/pred jeho nákupom, obstaranie hmotného majetku používaného na prenájom, predaj majetku obstaraného z dotácie počas doby zahrnovania dotácie do základu dane a ďalšie variantné situácie.
Vplyv prevádzkovej dotácie na základ dane
Ak účtovná jednotka dostane dotáciu na úhradu nákladov na hospodársku činnosť, aj v tomto prípade musí zabezpečiť nulový vplyv na výsledok hospodárenia. Uvedené sa zabezpečí účtovaním dotačných prostriedkov do výnosov v tom účtovnom období, v ktorom sa účtuje kompenzovaný náklad.
Na zabezpečenie vecnej a časovej súvislosti sa pri účtovaní dotácie na úhradu nákladov použije účtovanie na účte 384 – Výnosy budúcich období. Tieto sa rozpúšťajú v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti alebo účtu 668 – Ostatné finančné výnosy v účtovnom období, v ktorom sa účtujú kompenzované náklady.
Do základu dane sa dotácia na úhradu prevádzkových nákladov zahŕňa podľa príslušných postupov účtovania vo vecnom a časovom súlade s účtovaním súvisiacich nákladov (výdavkov), na ktoré bola dotácia poskytnutá.
Problematika prevádzkových dotácií poskytovaných na podporu bežnej podnikateľskej činnosti je upravená v § 19 ods. 2 písm. m) zákona o dani z príjmov tak, že dotácie sú zahrnované do zdaniteľných príjmov a súčasne náklady, na úhradu ktorých boli dotácie poskytnuté, sú uznanými daňovými výdavkami. To znamená, že dosah na výslednú daňovú povinnosť pri zúčtovaní prevádzkových (neinvestičných) dotácií a príspevkov je u príjemcu dotácie neutrálny.
Príklad:
Prevádzková dotácia prijatá až v nasledujúcom roku
Poľnohospodárske družstvo dostalo prísľub na dotáciu zo štátneho rozpočtu na nákup sadeníc v roku 2019 vo výške 5 000 €, dotáciu v tejto výške prijalo až v roku 2020. Náklady vo výške 5 000 € vynaložilo družstvo už v roku 2019. Ako ovplyvní táto skutočnosť základ dane v roku 2019 a 2020?
Účtovanie:
|
| Suma v €
| MD
| D
|
| Rok 2019
|
| 1. Nárok na dotáciu (po splnení podmienok)
| 5 000
| 346
| 384
|
| 3. Náklady na nákup sadeníc – prevádzkový náklad
| 5 000
| 501
| 321
|
| 4. Zúčtovanie dotácie v časovej a vecnej súvislosti k 31. 12. 2019
| 5 000
| 384
| 648
|
| Rok 2020
|
| 5. Príjem dotácie na BÚ
| 5 000
| 221
| 346
|
V roku 2019 družstvo zaúčtovalo bežné náklady na nákup sadeníc vo výške 5 000 € a nárok na dotáciu ako výnos vo výške 5 000 €. Zaúčtovaná dotácia vo výške 5 000 € a bežné náklady na nákup sadeníc vo výške 5 000 € sú súčasťou základu dane, dosah na základ dane je teda neutrálny. V roku 2020 zaúčtuje družstvo už len prijatie dotácie účtovným zápisom 221/346, ktorý nemá vplyv na výsledok hospodárenia.
Článok je uvedený v skrátenom znení. Celý článok:
Dotácie a základ dane z príjmov právnickej osoby:
2.1 Poskytnutie dotácie na obstaranie hmotného majetku po jeho zaradení do užívania
2.2 Poskytnutie dotácie na obstaranie hmotného majetku skôr, ako sa uskutočnil jeho nákup
2.3 Poskytnutie dotácie na obstaranie hmotného majetku používaného na prenájom
2.4 Predaj majetku obstaraného z dotácie počas doby zahrnovania dotácie do základu dane
2.5 Dotácia poskytnutá na majetok, ktorý je predmetom nepeňažného vkladu alebo prechádza na právneho nástupcu
Autor: Ing. Iveta Petrovická
Získajte prístup k celému obsahu, funkciám a službám
Viac ako 12 000 aktuálnych dokumentov
Viac ako 90 aktuálnych videoškolení s obľúbenými lektormi
Tím odborníkov na telefóne a online chate každý pracovný deň
Pravidelné Online / Video rozhovory s odborníkmi
Osobný profil s Vašimi záložkami, históriou, poznámkami...
Mesačný prehľad najdôležitejších informácií priamo do e-mailu
Cena (ročný prístup): 477,24 € s DPH (388 € bez DPH)
Všetky výhody predplateného prístupu nájdete v časti O PORTÁLI
Chcete mať pravidelné informácie o novinkách a aktuálnej ponuke?
Prihláste sa na odber noviniek e-mailom.
Súvisiace príklady z praxe
Súvisiace účtovné súvzťažnosti
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies