- obstaranie odpisovaného hmotného majetku do základu dane nezahŕňa v zdaňovacom období, v ktorom bolo o nej účtované vo výnosoch podľa účtovných predpisov, ale táto dotácia sa zahrnie do základu dane počas doby odpisovania tohto majetku v príslušnej odpisovej skupine, a to vo výške daňových odpisov vypočítaných rovnomerným alebo zrýchleným spôsobom odpisovania alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitej dotácie na obstaranie tohto majetku, t. j. v takom pomere, v akom sa dotácia podieľa na obstarávacej cene majetku.
POZNÁMKA:
Keďže sa dotácia na obstaranie odpisovaného hmotného majetku zahŕňa do základu dane vo výške, v akej sa do základu dane zahŕňajú daňové odpisy tohto hmotného majetku, má dotácia neutrálny vplyv aj na základ dane.
Vzhľadom na to, že základ dane za príslušné zdaňovacie obdobie sa zisťuje z výsledku hospodárenia, rozdielny postup pri zahrnovaní dotácie poskytnutej na obstaranie hmotného majetku do výsledku hospodárenia a do základu dane vyžaduje úpravy základu dane. Úpravy základu dane v tejto súvislosti spočívajú v pripočítaní alebo odpočítaní rozdielu medzi sumou zaúčtovanej dotácie do výnosov vo výške účtovných odpisov a sumou dotácie, ktorá zodpovedá výške daňových odpisov. Ide teda o rozdiel medzi účtovnými odpismi a daňovými odpismi, ktorý je pri zisťovaní základu dane tiež súčasťou sumy zvyšujúcej alebo znižujúcej výsledok hospodárenia, a to na riadku 150, resp. 250 daňového priznania.
Príklad č. 1:
Obstaranie odpisovaného hmotného majetku z dotácie
Spoločnosť v januári 2019 obstarala a zaradila do používania testovacie zariadenie v cene 36 000 €, pričom na jeho obstaranie bola v roku 2019 poskytnutá dotácia zo štátneho rozpočtu, a to vo výške obstarávacej ceny. Testovacie zariadenie je na účely daňových odpisov zaradené do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky, odpisované rovnomernou metódou odpisovania. Podľa odpisového plánu sa spoločnosť rozhodla účtovne odpisovať testovacie zariadenie 5 rokov.
| Rok
| Odpisy podľa odpisového plánu (€)
| Odpisy podľa ZDP (€)
|
| Ročný odpis
| ZC
| Ročný odpis
| ZC
|
| 2019
| 7 200
| 28 800
| 9 000
| 27 000
|
| 2020
| 7 200
| 21 600
| 9 000
| 18 000
|
| 2021
| 7 200
| 14 400
| 9 000
| 9 000
|
| 2022
| 7 200
| 7 200
| 9 000
| -
|
| 2023
| 7 200
| –
|
|
|
Vplyv dotácie na výsledok hospodárenia a úprava základu dane
| Č.
| Účtovný prípad
| MD
| D
| Suma
v €
| Daňový odpis v €
| Zdaniteľný príjem v €
|
| | Rok 2019
|
| 1.
| Obstaranie zariadenia
| 042
| 321
| 36 000
| –
| –
|
| 2.
| Zaradenie zariadenia do užívania
| 022
| 042
| 36 000
| –
| –
|
| 3.
| Nárok na dotáciu
| 346
| 384
| 36 000
| –
| –
|
| 4.
| Prijatie dotácie
| 221
| 346
| 36 000
| –
| –
|
| 5.
| Odpis majetku za účtovné obdobie
| 551
| 082
| 7 200
| 9 000
| –
|
| 6.
| Zúčtovanie alikvotnej časti dotácie
| 384
| 648
| 7 200
| –
| 9 000
|
Úprava základu dane za rok 2019:
- rozdiel v odpisoch - 1 800
- rozdiel v dotácii + 1 800
| Č.
| Účtovný prípad
| MD
| D
| Suma
v €
| Daňový odpis v €
| Zdaniteľný príjem v €
|
|
| Rok 2020 až 2022
|
| 7.
| Odpis majetku za účtovné obdobie
| 551
| 082
| 7 200
| 9 000
| –
|
| 8.
| Zúčtovanie alikvotnej časti dotácie
| 384
| 648
| 7 200
| –
| 9 000
|
Úprava základu dane za rok 2020 až 2022:
rozdiel v odpisoch - 1 800
rozdiel v dotácii + 1 800
| Č.
| Účtovný prípad
| MD
| D
| Suma
v €
| Daňový odpis v €
| Zdaniteľný príjem v €
|
|
| Rok 2023
|
| 9.
| Odpis majetku za účtovné obdobie
| 551
| 082
| 7 200
| –
| –
|
| 10.
| Zúčtovanie alikvotnej časti dotácie
| 384
| 648
| 7 200
| –
| –
|
Úprava základu dane za rok 2021:
- rozdiel v odpisoch + 7 200
- rozdiel v dotácii - 7 200
Spoločnosť zahŕňa dotáciu do výnosov systematicky a racionálne počas doby použiteľnosti majetku, kedy vznikajú súvisiace náklady – v tomto prípade počas účtovnej doby odpisovania (5 rokov) vo výške účtovných odpisov.
V rokoch 2019 až 2022 rozdiel medzi daňovými a účtovnými odpismi (daňové odpisy sú vyššie ako účtovné) predstavuje pri vyčíslení základu dane položku znižujúcu výsledok hospodárenia (uvedená suma je súčasťou celkového rozdielu medzi daňovými odpismi hmotného majetku a odpismi tohto majetku uplatnenými v účtovníctve, ktorý sa premietne na r. 150 alebo na r. 250 daňového priznania). V rovnakom období rozdiel medzi dotáciou účtovanou do výnosov a dotáciou, ktorá má byť zahrnutá do základu dane vo výške daňových odpisov, predstavuje pri zistení základu dane položku zvyšujúcu výsledok hospodárenia.
V roku 2023 spoločnosť uplatňuje iba účtovné odpisy, pretože testovacie zariadenie bolo daňovo odpísané v rokoch 2019 až 2022, t. j. počas doby stanovenej v § 26 ZDP. Účtovné odpisy sú v tomto roku pripočítateľnou položkou k výsledku hospodárenia. Alikvotná časť dotácie zúčtovaná do výnosov v roku 2023 je pri zisťovaní základu dane v plnej výške položkou znižujúcou výsledok hospodárenia, pretože do základu dane bola už zahrnutá v rokoch 2019 až 2022.
Príklad č. 2:
Čiastočné obstaranie odpisovaného hmotného majetku z dotácie
Spoločnosť v januári 2019 obstarala a zaradila do používania testovacie zariadenie v cene 36 000 €, pričom na jeho obstaranie bola v roku 2019 poskytnutá dotácia zo štátneho rozpočtu vo výške 80 % obstarávacej ceny, t. j. 28 800 €. Testovacie zariadenie zaradené do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky spoločnosť odpisuje rovnomerným spôsobom odpisovania. Podľa odpisového plánu sa spoločnosť rozhodla účtovne odpisovať zariadenie 5 rokov. Dotáciu zahŕňa do výnosov počas účtovnej doby odpisovania (5 rokov) vo výške 80 % nákladov na odpisy.
| Rok
| Odpisy podľa odpisového plánu (€)
| Odpisy podľa ZDP (€)
|
| Ročný odpis
| ZC
| Ročný odpis
| ZC
|
| 2019
| 7 200
| 28 800
| 9 000
| 27 000
|
| 2020
| 7 200
| 21 600
| 9 000
| 18 000
|
| 2021
| 7 200
| 14 400
| 9 000
| 9 000
|
| 2022
| 7 200
| 7 200
| 9 000
| –
|
| 2023
| 7 200
| –
|
|
|
Vplyv dotácie na výsledok hospodárenia a úprava základu dane
| Č.
| Účtovný prípad
| MD
| D
| Suma
v €
| Daňový odpis v €
| Zdaniteľný príjem v €
|
|
| Rok 2019
|
|
|
|
|
|
| 1.
| Nárok na dotáciu
| 346
| 384
| 28 800
| –
| –
|
| 2.
| Prijatie dotácie na BÚ
| 221
| 346
| 28 800
| –
| –
|
| 3.
| Obstaranie zariadenia
| 042
| 321
| 36 000
| –
| –
|
| 4.
| Zaradenie zariadenia do užívania
| 022
| 042
| 36 000
| –
| –
|
| 5.
| Odpis majetku za účtovné obdobie
| 551
| 082
| 7 200
| ... |
Vážený návštevník,
prístup do tejto sekcie majú len
UŽÍVATELIA PORTÁLU S PREDPLATENÝM PRÍSTUPOM.
Nemáte predplatený prístup?
Získajte prístup k celému obsahu, funkciám a službám:
Viac ako 12 000 aktuálnych dokumentov
Viac ako 90 aktuálnych videoškolení s obľúbenými lektormi
Tím odborníkov na telefóne a online chate každý pracovný deň
Pravidelné Online / Video rozhovory s odborníkmi
Osobný profil s Vašimi záložkami, históriou, poznámkami...
Mesačný prehľad najdôležitejších informácií e-mailom
Cena (ročný prístup): 477,24 € s DPH (388 € bez DPH)
Všetky výhody predplateného prístupu nájdete v časti O PORTÁLI
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies