Dovoz tovaru z Číny z pohľadu DPH

Otázka:

Slovenská spoločnosť registrovaná pre DPH v SR chce doviesť tovar z Číny. Tovar by mal vstúpiť na územie EÚ v Hamburgu v colnom režime – prepustenie tovaru do režimu voľného obehu, pričom skutočný príjemca tovaru je nemecká spoločnosť so sídlom na území Nemecka, registrovaná pre DPH v Nemecku.

Ako by mala postupovať slovenská spoločnosť z pohľadu DPH? 

Odpoveď:

Pre porovnanie uvádzame dve modelové situácie, pričom druhá v poradí reflektuje aktuálny prípad uvedený v otázke: 

Situácia 1:

Čína - Nemecko (Hamburg) - SK  

Slovenský platiteľ dane má možnosť sa pri dovoze tovaru z tretieho štátu nechať zastúpiť daňovým zástupcom v inom členskom štáte (v Hamburgu), ktorý za neho vybaví všetky formality súvisiace s dovozom.

Miesto dodania tovaru pri dovoze tovaru je totiž podľa § 18 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov Nemecko – členský štát, na ktorého území sa tovar nachádza v čase, keď vstupuje na územie EÚ. V danom prípade bude slovenský platiteľ deklarovať nadobudnutie tovaru z Nemecka v tuzemsku.

Na účely určenia výšky daňovej povinnosti a na účely odpočítania dane musí mať doklad, a to faktúru alebo doklad o premiestnení tovaru z iného členského štátu (štátu dovozu) do tuzemska, z ktorého je zrejmá hodnota tovaru a príp. iné výdavky, ktoré tvoria súčasť základu dane. Faktúra vyhotovená dodávateľom z tretieho štátu môže byť podkladom pre vystavenie dokladu o premiestnení. Doklad o premiestnení môže vyhotoviť daňový zástupca, ak mu táto povinnosť vyplýva z ustanovení zákona členského štátu, kde je ustanovený, alebo platiteľ dane v tuzemsku, ktorému vzniká daňová povinnosť z nadobudnutia tovaru.

Záver:

Je nutné, aby si slovenská spoločnosť zabezpečila daňového zástupcu v Hamburgu (náš zákon jeho postavenie neupravuje). Vo všeobecnosti však možno zhrnúť, že daňovému zástupcovi vznikajú v súvislosti s intrakomunitárnym dodaním tovaru povinnosti ako podávať za zastúpených dovozcov daňové priznanie, súhrnný výkaz a povinnosť viesť záznamy o dovoze tovaru a jeho následnom dodaní do iného členského štátu.

Slovenský zákon o DPH upravuje zastúpenie daňovým zástupcom (pre zahraničnú osobu) v  prípadoch, ak je tovar prepustený do voľného obehu v Slovenskej republike a ďalej tento tovar je prepravovaný z tuzemska do iného členského štátu. V danom prípade bol však tovar prepustený do voľného obehu v Nemecku. Dovoz tovaru by bol od dane oslobodený (náš § 48 ods. 3 zákona o DPH), ak daňový zástupca preukáže jeho následné intrakomunitárne dodanie na Slovensko.   

Situácia 2: 

Čína - Nemecko (Hamburg) - Nemecko 

V danom prípade je taktiež miesto dodania v Nemecku (tu je tovar prepustený do režimu voľný obeh).

Pri dovoze tovaru je povinná platiť daň osoba, ktorá je dlžníkom podľa colných predpisov (t. j. slovenská spoločnosť). Ak by bol nemecký zákon v danom smere podobný so slovenskou verziou, potom dovozca (slovenská spoločnosť ako zahraničná osoba v ponímaní nemeckého zákona) by sa mohla dať zastúpiť daňovým zástupcom pri dovoze len vo veci uplatnenia oslobodenia od dane (náš § 48 ods. 3 zákona o DPH). Táto situácia však nezakladá následné dodanie do iného členského štátu tak, ako je to uvedené v prípade č. 1 (viď vyššie). Ak by o takú situáciu išlo, daňový zástupca by konal v mene dovozcu (slovenskej spoločnosti), viedol by záznamy o dovoze tovaru a jeho následnom dodaní do iného členského štátu.  

Záver:

V danom prípade tovar ostáva v Nemecku. Odtiaľ sa následne dodáva koncovému zákazníkovi. Slovenská spoločnosť by sa mala registrovať v Nemecku, kde je miesto dodania súvisiace s dovozom a tak isto i miesto dodania pre nemeckého zákazníka (zrkadlová aplikácia § 13 a § 18 zákona o DPH v tuzemsku). Postupuje podľa nemeckého zákona, pretože daňový režim určuje štát, kde je dodanie tovaru predmetom DPH.

Viac príkladov k dovozu tovaru a odborné články s touto problematikou nájdete v súvisiacich dokumentoch.

Autor: Bc. Nadežda Cígerová