Inventúra a inventarizácia

Skôr, ako účtovná jednotka pristúpi k účtovaniu závierkových účtovných prípadov a upravujúcich závierkových účtovných prípadov, musí vykonať niektoré činnosti, ktoré sú nevyhnutné pre správne zostavenie účtovnej závierky.

Ide najmä o nasledovné činnosti:

• inventarizácia majetku a záväzkov,
• kontrola bilančnej kontinuity,
• kontrola účtu 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní,
• doúčtovanie účtovných prípadov bežného roka, ktoré musia byť zaúčtované pred zostavením účtovnej závierky.

Obligatórna a fakultatívna inventarizácia

Inventarizáciu majetku a záväzkov možno členiť na povinnú (obligatórnu), resp. zákonnú, ktorú účtovné jednotky musia vykonávať podľa zákona o účtovníctve, a na dobrovoľnú (fakultatívnu).

Povinná inventarizácia sa z hľadiska jej väzby na účtovnú závierku člení na inventarizáciu riadnu a mimoriadnu. Povinná inventarizácia má zákonom určenú úlohu a termín jej vykonania.

Fakultatívna (dobrovoľná) je v kompetencii účtovnej jednotky z hľadiska úlohy, obsahu a termínu jej vykonania a slúži pre potreby účtovnej jednotky.

Povinná inventarizácia

Povinnosť inventarizovať majetok a záväzky je ustanovená v § 6 ods. 3 zákona o účtovníctve.

Táto povinnosť je jednoznačná a týka sa všetkých účtovných jednotiek vymedzených v § 1 zákona o účtovníctve, teda táto povinnosť sa vzťahuje nielen na podnikateľské účtovné jednotky, ale aj na neziskové organizácie, rozpočtové a príspevkové organizácie, štátne podniky a pod., a to nezávisle na tom, v akej sústave účtovníctva účtujú, či účtujú v sústave podvojného alebo jednoduchého účtovníctva.

Ďalšia požiadavka na vykonanie inventarizácie je ustanovená v § 8 ods. 4 zákona o účtovníctve, podľa ktorého účtovníctvo účtovnej jednotky je preukázateľné, ak všetky účtovné záznamy sú preukázateľné a účtovná jednotka vykonala inventarizáciu.

Cieľ inventarizácie

Cieľom alebo hlavnou úlohou inventarizácie je overiť, či stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov v účtovníctve zodpovedá skutočnosti. Okrem inventarizácie majetku a záväzkov zákon vyžaduje aj inventarizáciu rozdielu majetku a záväzkov. U podnikateľov, ktorí účtujú v podvojnom účtovníctve, je týmto rozdielom vlastné imanie, ktoré tvoria účty účtovej skupiny 41 – Základné imanie a kapitálové fondy (napr. účet 411 – Základné imanie, účet 413 – Ostatné kapitálové fondy, 417 – Zákonný rezervný fond z kapitálových vkladov), 42 – Fondy tvorené zo zisku a prevedené výsledky hospodárenia (napr. účet 421 – Zákonný rezervný fond, účet 423 – Štatutárne fondy, účet 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov) a 43 – Výsledok hospodárenia (účet 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní). Inventarizáciu rozdielu majetku a záväzkov účtovné jednotky vykonajú dokladovou inventúrou, teda rovnakým spôsobom, ako sa inventarizujú napr. záväzky alebo pohľadávky.

Inventarizácia a účtovná závierka

V súlade s § 29 ods. 2 zákona o účtovníctve a s prihliadnutím na § 17 zákona o účtovníctve (účtovná závierka) je možné určiť termíny, ku ktorým je potrebné inventarizáciu vykonať. Inventarizáciu účtovná jednotka vykonáva ku dňu, ku ktorému zostavuje riadnu alebo mimoriadnu účtovnú závierku.

Riadnu účtovnú závierku účtovná jednotka zostavuje ku koncu účtovného obdobia, ktorým môže byť kalendárny rok (k 31. 12.), alebo ku koncu účtovného obdobia, ktorým je hospodársky rok (iný dátum ako k 31. 12., napr. k 31. 5. kalendárneho roka). Vo všetkých ostatných prípadoch ide o mimoriadnu účtovnú závierku, pri ktorej sa tiež musí vykonať inventarizácia.

Ak účtovná jednotka zostavuje priebežnú účtovnú závierku, napr. v prípade likvidácie alebo konkurzu, pre potreby jej zostavenia sa inventarizácia vykoná len na účely vyjadrenia ocenenia podľa § 26 ods. 3 zákona o účtovníctve, to znamená, že účtovná jednotka je povinná upraviť ocenenie hodnoty majetku prostredníctvom opravných položiek, vytvoriť rezervy a zaúčtovať odpisy v súlade s účtovnými zásadami a účtovnými metódami.

Inventúra a inventarizácia

Je potrebné upozorniť na pojmovú odlišnosť slov inventúra a inventarizácia.

Inventúrou sa rozumie zistenie skutočného stavu majetku a záväzkov k určitému dňu (napr. inventúra tovaru na sklade k 31. 12.). Inventúra majetku a záväzkov môže byť fyzická alebo dokladová. Ak je to možné, používa sa kombinácia fyzickej a dokladovej inventúry (napr. inventúra dlhodobého hmotného majetku sa vykoná fyzickou obhliadkou a odkontrolovaním dokladov preukazujúcimi vlastníctvo k tomuto majetku).

Pojem inventarizácie zahŕňa celý súbor prác, spojený s prípravou a zistením skutočného stavu majetku a záväzkov (inventúra), s vyhotovením inventúrnych súpisov, inventarizačných zápisov, prehľadu inventarizačných rozdielov a s vypracovaním návrhu na ich vyrovnanie. Inventúra je súčasťou inventarizácie.

Fyzická inventúra

Fyzická inventúra majetku sa vykonáva počítaním, meraním, vážením, technickým prepočtom pri voľne uloženom materiáli (uhlie, piesok, krmivo), pričom sa vychádza z jednotiek množstva používaných v účtovníctve (v skladovej evidencii).

Fyzickou inventúrou sa overuje najmä:

1. dlhodobý hmotný majetok,
2. dlhodobý finančný majetok, pokiaľ fyzicky existuje (napr. akcie v listinnej podobe),
3. krátkodobý finančný majetok – hotovosť v pokladnici a ceniny,
4. zásoby (materiál, tovar, nedokončená výroba, hotové výrobky, zvieratá).

Dokladová inventúra

Dokladová inventúra sa vykonáva tak, keď sa správnosť zostatku účtu overuje prostredníctvom účtovných dokladov, ktoré ho tvoria. Robí sa pri druhoch majetku a záväzkoch, pri ktorých nie je možné vykonať fyzickú inventúru.

Dokladová inventúra sa vykonáva v prípade:

• dlhodobého nehmotného majetku (zis­ťo­vanie i fyzickou inventúrou, napr. oceniteľné práva, ak sú v listinnej podobe),
• dlhodobého finančného majetku (ak je vedený v listinnej podobe, aj fyzickou inventúrou),
• pohľadávok,
• záväzkov,
• opravných položiek,
• rezerv,
• časového rozlíšenia nákladov a výnosov,
• rozdielu majetku a záväzkov (u podnikateľov ide o vlastné imanie, t. j. základné imanie, kapitálový fond z príspevkov, výsledky hospodárenia z minulých období, fondy tvorené zo zisku a pod.).

V praxi často dochádza aj k tzv. odsúhlasovaniu zostatkov vykázaných na účtoch pohľadávok a záväzkov. Ide o písomné požiadanie jednotlivých odberateľov a dodávateľov o potvrdenie správnosti otvorených (neuhradených) položiek. Zákon o účtovníctve túto činnosť nevyžaduje.

Obdobie vykonávania inventúry

Vzhľadom na to, že hlavnou úlohou povinnej (obligatórnej) inventarizácie majetku a záväzkov je overiť verné zobrazenie skutočností v účtovníctve a v účtovnej závierke, má jej vykonanie zmysel len vtedy, ak je vykonaná, respektíve smerovaná čo najbližšie ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Preto sú zákonom o účtovníctve stanovené termíny, ku ktorým sa musí inventarizácia vykonať, a to:

1. ku dňu zostavenia riadnej účtovnej závierky, ktorým je posledný deň účtovného obdobia, t. j. 31. december kalendárneho roka, ak účtovným obdobím je kalendárny rok, alebo k inému dátumu, ak účtovným obdobím je hospodársky rok, napr. ak hospodársky rok je od 1. 7. bežného roka do 30. 6. nasledujúceho roka, potom 30. 6. bude deň, ku ktorému sa bude zostavovať účtovná závierka, a teda k tomuto dátumu sa musí vykonať aj inventarizácia majetku a záväzkov,
2. ku dňu zostavenia mimoriadnej účtovnej závierky, ktorým je napr. deň vstupu účtovnej jednotky do likvidácie, deň účinnosti vyhlásenia konkurzu a podobne.

Periodicita vykonávania inventarizácií

Inventarizácia dlhodobého hmotného majetku

Inventarizáciu hmotného majetku musia účtovné jednotky vykonať aspoň raz za štyri roky. To znamená, že ak účtovná jednotka má účtovné obdobie kalendárny rok a naposledy vykonala inventarizáciu dlhodobého hmotného majetku k 31. 12. 2018, potom ďalšiu musí vykonať k 31. 12. 2022. Účtovné jednotky však môžu vykonávať inventarizáciu dlhodobého hmotného majetku aj každoročne, resp. podľa svojich potrieb.

Fyzickú inventúru hmotného majetku, ktorú nie je možné vykonať ku dňu zostavenia účtovnej závierky (napr. k 31. 12. kalendárneho roka), je možné vykonávať v priebehu posledných troch mesiacov účtovného obdobia (t. j. októbra, novembra, decembra), prípadne v prvom mesiaci nasledujúceho účtovného obdobia (január).

Ak účtovná jednotka má účtovné obdobie kalendárny rok a vykoná inventarizáciu napr. k 30. 11. 2022, potom stav zistený k tomuto dátumu musí upraviť o prípadné prírastky a úbytky za mesiac december tak, aby bol stav inventarizácie vykázaný aj ku dňu zostavenia účtovnej závierky, teda k 31. 12. 2022. Ak účtovná jednotka vykoná inventarizáciu hmotného majetku k 31. 1. nasledujúceho účtovného obdobia (31. 1. 2023), potom musí zistený skutočný stav upraviť o prípadné prírastky a úbytky tak, aby sa vykázal stav majetku a záväzkov k 31. 12. 2022.

Inventarizácia zásob od 1. 1. 2022

Fyzickú inventúru zásob môže účtovná jednotka vykonávať kedykoľvek v priebehu účtovného obdobia, avšak podľa § 30 ods. 4 zákona o účtovníctve musí preukázať stav zásob ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Zákonom č. 456/2021 Z. z., ktorým sa novelizoval zákon o účtovníctve s účinnosťou od 1. 1. 2022, sa rozšírila možnosť vykonať inventarizáciu zásob aj v nasledujúcom mesiaci po dni, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, tak ako je to umožnené pri dlhodobom hmotnom majetku (§ 30 ods. 4 zákona o účtovníctve).

Teda ak účtovná jednotka nevykoná inventarizáciu zásob ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, musí svoju poslednú inventarizáciu zásob upraviť o prírastky a úbytky tak, aby preukázala stav zásob ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (aby stav zásob bol inventarizáciou overený aj ku dňu zostavenia účtovnej závierky). Z tohto dôvodu je vhodné inventarizáciu smerovať čo najbližšie ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, aby sa stav zásob čo najmenej upravoval o prírastky a úbytky.

Fyzickú inventúru peňažných prostriedkov v hotovosti (v eurách i v cudzej mene) musí účtovná jednotka vykonať minimálne raz za rok, a to ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Pre vlastné potreby môže fyzickú inventúru peňaž­- ných prostriedkov v hotovosti vykonať kedykoľvek.

Inventúrny súpis

Skutočné stavy majetku a záväzkov a vlastného imania sa zapisujú do inventúrnych súpisov. Inventúrny súpis musí obsahovať tieto údaje:

1. obchodné meno alebo názov účtovnej jednotky; právnické osoby uvedú sídlo, fyzické osoby uvedú bydlisko a miesto podnikania, ak sa líši od miesta bydliska,
2. deň začatia inventúry, deň, ku ktorému bola inventúra vykonaná a deň skončenia inventúry,
3. stav majetku s uvedením jednotiek množstva a ceny podľa § 25 zákona o účtovníctve,
4. miesto uloženia majetku,
5. meno, priezvisko a podpisový záznam (podpis) hmotne zodpovednej osoby alebo zodpovednej osoby za príslušný druh majetku,
6. zoznam záväzkov a ich ocenenie podľa § 25 zákona o účtovníctve,
7. zoznam skutočného stavu rozdielu majetku a záväzkov (vlastné imanie),
8. odporúčania na posúdenie reálnosti ocenenia majetku a záväzkov k dátumu, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje, zistené pri vykonávaní inventúry na účely úpravy ocenenia majetku a záväzkov podľa § 26 a 27 zákona o účtovníctve, ak sú takéto skutočnosti známe osobám, ktoré vykonali inventúru,
9. meno, priezvisko a podpisový záznam (podpis) osôb zodpovedných za zistenie skutočného stavu majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov,
10. poznámky.

V poznámkach k inventúrnym súpisom sa uvádza napr.:

• prehľad prírastkov a úbytkov hmotného majetku odo dňa skončenia inventúry vykonanej pred dňom, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka,
• prehľad prírastkov a úbytkov dlhodobého hmotného majetku po 1. 1. do dňa skončenia inventúry,
• zoznam poškodeného alebo zničeného majetku,
• zoznam poškodeného a opraviteľného majetku,
• zoznam nepoužiteľného alebo prebytočného majetku,
• návrh na zmenu ocenenia,
• návrh na odpis pohľadávky,
• návrh na zmenu odpisového plánu,
• zistenie nedostatočnej ochrany majetku alebo náležitej starostlivosti.

Inventarizačný zápis

Na základe inventarizačného súpisu sa vyhotoví inventarizačný zápis.

Stav majetku, záväzkov, rozdielu majetku a záväzkov v inventúrnych súpisoch sa porovnáva so stavom majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov v účtovníctve a výsledky porovnania sa uvedú v inventarizačnom zápise.

Inventarizačný zápis je účtovný záznam, ktorým sa preukazuje vecná správnosť účtovníctva a ktorý musí obsahovať:

• obchodné meno alebo názov účtovnej jednotky; právnické osoby uvedú sídlo, fyzické osoby uvedú bydlisko a miesto podnikania, ak sa líši od miesta bydliska,
• výsledky vyplývajúce z porovnania skutočného stavu majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov s účtovným stavom,
• výsledky vyplývajúce z posúdenia reálnosti ocenenia majetku a záväzkov podľa § 26 (odpisy, opravné položky, rezervy) a § 27 (ocenenie reálnou hodnotou) zákona o účtovníctve,
• meno, priezvisko a podpisový záznam osoby alebo osôb zodpovedných za vykonanie inventarizácie v účtovnej jednotke.

Inventarizačný rozdiel

Ak sa pri vykonávaní inventarizácie zistí rozdiel, inventarizačný rozdiel, musí sa pomenovať a vyrovnať. Inventarizačný rozdiel môže mať dvojaký charakter, a to:

• manko, ak zistený skutočný stav je nižší ako stav v účtovníctve a nemož­- no ho preukázať účtovným záznamom (účtovný doklad); pri peňažných prostriedkoch a ceninách sa označuje ako schodok,
• prebytok, ak zistený skutočný stav je vyšší ako stav v účtovníctve a nemož­no ho preukázať účtovným záz­namom.

Rozdiely vyplývajúce z úpravy ocenenia podľa § 26 (tvorba opravných položiek, rezerv, účtovanie odpisov) a § 27 (oceňovanie reálnou hodnotou) zákona o účtovníctve sa neposudzujú ako inventarizačné rozdiely.

Obsah:

I. Na úvod: Inventúra a inventarizácia 

II. Postup prác pri inventarizácii 

III. Inventarizačné rozdiely a ich účtovanie

IV. Interná smernica pre vykonanie inventarizácie pokladne (vzor)

 

 

Získajte prístup k celému obsahu, funkciám a službám

 

 Viac ako 12 000 aktuálnych dokumentov

 Viac ako 90 aktuálnych videoškolení s obľúbenými lektormi

 Tím odborníkov na telefóne a online chate každý pracovný deň

 Pravidelné Online / Video rozhovory s odborníkmi

 Osobný profil s Vašimi záložkami, históriou, poznámkami...

 Mesačný prehľad najdôležitejších informácií priamo do e-mailu

 

Cena (ročný prístup): 499,38 € s DPH (406 € bez DPH)

  Objednať ročný prístup v e-shope zakon.sk

 

Všetky výhody predplateného prístupu nájdete v časti O PORTÁLI

Chcete mať pravidelné informácie o novinkách a aktuálnej ponuke?

Prihláste sa na odber noviniek e-mailom.

 

Prihlásiť sa na odber