Dátum publikácie:7. 8. 2024
Z pohľadu ustanovení zákona č. 595/2003 Z. z. (ďalej len „ZDP“) sú príjmy konateľa a spoločníka posudzované predovšetkým v kontexte ustanovení k príjmom zo závislej činnosti. Uvedené vychádza predovšetkým zo všeobecnej definície zamestnanca a zamestnávateľa uvedenej v § 2 ZDP, ktorá je pre účely ZDP koncipovaná špeciálnym spôsobom.
Podľa § 2 písm. aa) ZDP je zamestnancom daňovník s príjmami podľa § 5 ZDP prijatými od platiteľa týchto príjmov, ktorý je zamestnávateľom. Zároveň je tento zamestnávateľ aj platiteľom dane podľa § 2 písm. v) ZDP, podľa ktorého je platiteľom dane fyzická osoba alebo právnická osoba, ktorá je povinná zraziť alebo vybrať daň alebo preddavok na daň od daňovníka a ktorá je povinná daň alebo preddavok na daň vybrané od daňovníka alebo zrazené daňovníkovi odvádzať správcovi dane a majetkovo za ne zodpovedá.
Z uvedeného vyplýva, že pre účely ZDP je zamestnanec posudzovaný v širšom kontexte a pre viacero druhov činností, z ktorých plynú príjmy zo závislej činnosti určené v § 5 ZDP, ako len zamestnanec, ktorý má uzatvorený pracovnoprávny vzťah, resp. iný zmluvný vzťah upravený v ZP a ide len o príjmy podľa § 5 ods. 1 písm. a) ZDP, čo je naozaj len jeden z rôznych druhov príjmov zo závislej činnosti upravených v § 5 ZDP.
Práve medzi príjmy zo závislej činnosti sa zaraďujú aj príjmy konateľov a spoločníkov spoločností s ručením obmedzeným, pričom tieto sú uvedené ako príjmy podľa § 5 ods. 1 písm. b) ZDP.
1. Zatriedenie príjmov konateľa a spoločníka spoločnosti s ručením obmedzeným a posúdenie s tým súvisiacich povinností zamestnávateľa
Podľa § 133 ods. 1 zákona č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v znení neskorších predpisov (ďalej len „ObchZ“) je jeden alebo viac konateľov štatutárnym orgánom spoločnosti.
Podľa § 56 a nadväzujúcich ObchZ sú spoločníci zakladateľmi spoločnosti, ktorí ručia za záväzky spoločnosti a podieľajú sa svojimi vkladmi na základnom imaní spoločnosti.
Právne vzťahy medzi spoločníkom, konateľom a spoločnosťou sú upravené v ustanoveniach ObchZ.
V nadväznosti na § 66 ods. 2 ObchZ, vzťah medzi spoločnosťou a členom orgánu spoločnosti (konateľ, člen štatutárneho orgánu a člen dozornej rady) alebo spoločníkom pri zariaďovaní záležitostí spoločnosti sa spravuje primerane ustanoveniami o mandátnej zmluve, ak zo zmluvy o výkone funkcie uzatvorenej medzi spoločnosťou a členom orgánu spoločnosti alebo spoločníkom, ak bola táto zmluva o výkone funkcie uzavretá, alebo zo zákona nevyplýva iné určenie práv a povinností.
Zmluva o výkone funkcie musí mať písomnú formu a musí ju schváliť valné zhromaždenie spoločnosti alebo písomne všetci spoločníci, ktorí ručia za záväzky spoločnosti neobmedzene. Povinnosti mandatára má aj osoba, ktorá fakticky vykonáva pôsobnosť štatutárneho orgánu alebo člena štatutárneho orgánu bez toho, aby bola do takejto funkcie vymenovaná alebo ustanovená.
Taká osoba je najmä povinná konať s odbornou starostlivosťou v súlade so záujmami spoločnosti a všetkých jej spoločníkov. Pri porušení týchto povinností má rovnakú zodpovednosť ako štatutárny orgán alebo člen štatutárneho orgánu.
Podľa § 566 ods. 1 ObchZ sa mandátnou zmluvou mandatár zaväzuje, že pre mandanta na jeho účet zariadi za odplatu určitú obchodnú záležitosť uskutočnením právnych úkonov v mene mandanta alebo uskutočnením inej činnosti a mandant sa zaväzuje zaplatiť mu za to odplatu.
Z uvedeného je možné usúdiť, že činnosť člena orgánu spoločnosti nevykazuje všetky potrebné charakteristiky pracovnoprávneho vzťahu a obdobného pracovného vzťahu. Na základe uvedeného, vykonávanie funkcie konateľa (štatutárneho orgánu) obchodnej spoločnosti nie je výkonom závislej práce, ako to vyplýva z § 1 ods. 2 Zákonníka práce (ďalej len „ZP“) a z právnej charakteristiky pracovného záväzku podľa ustanovenia § 47 ZP. Vzťah štatutárneho orgánu k príslušnej obchodnej spoločnosti nie je pracovnoprávnym vzťahom ani obdobným pracovným vzťahom, ale vzťahom založeným predovšetkým mandátnou zmluvou. V zmysle § 1 ods. 3 ZP, závislá práca nemôže byť vykonávaná v zmluvnom občianskoprávnom vzťahu a v zmluvnom obchodnoprávnom vzťahu podľa osobitných predpisov.
Vychádzajúc aj z vyššie uvedeného boli príjmy konateľa aj spoločníka za výkon ich funkcie zadefinované v ZDP samostatne, a to ako príjem podľa § 5 ods. 1 písm. b) ZDP.
Podľa tohto ustanovenia sú príjmami zo závislej činnosti aj príjmy za prácu konateľa a spoločníka spoločnosti s ručením obmedzeným, ktoré sú zdaňované spôsobom platným pre akéhokoľvek zamestnanca podľa príslušných ustanovení týkajúcich sa zdaňovania príjmov zo závislej činnosti.
Zamestnávateľ vyberie preddavok zo zdaniteľnej mzdy pri výplate (v hotovosti) alebo poukázaní (poštou) alebo pri pripísaní (na účet) zdaniteľnej mzdy zamestnancovi k dobru, bez ohľadu na to, za ktoré obdobie sa táto zdaniteľná mzda vypláca.
Zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, odvedie preddavky na daň znížené o úhrn daňového bonusu najneskôr do piatich dní po dni výplaty, poukázania alebo pripísania zdaniteľnej mzdy zamestnancovi k dobru, ak správca dane na žiadosť zamestnávateľa neurčí inak.
Príklad č. 1
Zamestnávateľ vypláca na základe zmluvy o výkone funkcie uzatvorenej podľa ObchZ odmenu konateľovi spoločnosti. O aký druh príjmu ide a kto ho zdaňuje?
Odmena konateľa sa považuje za príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. b) ZDP, pričom zamestnávateľom je platiteľ týchto príjmov, t. j. vyplácajúca obchodná spoločnosť s ručením obmedzeným.
Príjem konateľa zdaní zamestnávateľ preddavkovým spôsobom podľa § 35 a nadväzujúcich v ZDP. Vzhľadom na skutočnosť, že konateľ je v postavení zamestnanca, zamestnávateľ mu zohľadňuje pri výpočte preddavkov aj mesačný nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka podľa § 11 ZDP, ak podpíše Vyhlásenie na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a môže mu zohľadniť aj nárok na daňový bonus na vyživované dieťa/deti, ak splní podmienky upravené v § 33 ZDP.
Príklad č. 2
Akým spôsobom sa zdaní nepeňažný príjem konateľa spoločnosti z titulu používania služobného auta aj na súkromné účely vo výške 1% zo vstupnej ceny, keď nie je v spoločnosti zamestnaný na základe pracovno-právneho vzťahu a ani nepoberá odmenu za prácu konateľa?
Príjem konateľa je príjmom zo závislej činnosti podľa § 5 ods.1 písm. b) ZDP. U konateľa ide o nepeňažný príjem zo závislej činnosti poskytnutý zamestnávateľom podľa § 5 ods. 2 ZDP. Ak konateľ nebude mať v priebehu roka žiadny peňažný príjem, z ktorého by sa zrazil preddavok aj z nepeňažného plnenia, daň sa vyrovná v ročnom zúčtovaní pod podmienkou, ak spoločník bude mať príjmy len zo závislej činnosti a o vykonanie ročného zúčtovania požiada zamestnávateľa v súlade s § 38 ZDP. V opačnom prípade si uvedené nepeňažné plnenie vyrovná sám v podanom daňovom priznaní, ak mu vznikne povinnosť ho podať podľa § 32 ZDP (úhrn jeho zdaniteľných príjmov presiahne polovicu nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka za príslušné zdaňovacie obdobie, za ktoré podáva daňové priznanie), ktorého prílohou bude potvrdenie o zdaniteľných príjmoch zo závislej činnosti vystavené zamestnávateľom (s.r.o.) v súlade s § 39 ods. 5 ZDP.
Príklad č. 3
Spoločník vo firme, ktorý je aj zamestnancom svojej firmy, dostáva pravidelnú mzdu. V roku 2023 dostal od firmy bankovým prevodom preddavok na mzdu vo výške 6 000 eur. Nemá o tom mzdový list ani žiadny iný dokument. Tento preddavok bude kompenzovaný v roku 2024 predpismi mzdy za prvé mesiace roka 2024. Má spoločník tento príjem priznať a zdaniť v roku 2023 alebo 2024?
Keďže preddavok na daň sa zrazí pri výplate alebo pri poukázaní, alebo pri pripísaní zdaniteľnej mzdy zamestnancovi k dobru bez ohľadu na to, za ktoré obdobie sa táto zdaniteľná mzda vypláca, zamestnávateľ zrazí preddavok na daň pri vyúčtovaní zdaniteľnej mzdy. Zdaniteľnou mzdou v uvedenom prípade v mesiaci prevodu preddavku na mzdu na jeho účet úhrnom zdaniteľných príjmov spoločníka je súčet jeho mzdy a tohto preddavku na mzdu. Tzn., že tento úhrn príjmov sa zdaní v čase vyplatenia a je úhrnom jeho zdaniteľných príjmov za rok 2023.
Zamestnávateľ – platiteľ dane, ktorý vypláca zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti, je povinný podávať (zasielať) správcovi dane (ktorémukoľvek) prehľad o príjmoch zo závislej činnosti, ktoré zamestnancom vyplatil, o zrazených a odvedených preddavkoch na daň a o daňovom bonuse za uplynulý kalendárny mesiac (ďalej len „prehľad“) – t. j. vždy mesačne iba za vyplatenú mzdu – príjem zo závislej činnosti.
Príklad č. 4
Zamestnancovi, ktorý je spoločníkom, plynie iba nepeňažný príjem z dôvodu poskytnutia služobného auta aj na súkromné účely. Iný príjem tento zamestnanec – spoločník nemal a ani do konca roka nebude mať. Spoločnosť nemá iných zamestnancov. Má spoločnosť povinnosť podávať mesačné prehľady o zrazených a odvedených preddavkoch na daň?
V uvedenom prípade sa na r. 0 mesačného prehľadu uvedie výška nepeňažného príjmu a na riadky 1, 7 a 8 sa uvedie nula. V Poučení na vyplnenie prehľadu je k časti I. k riadku O uvedené, že sa na tomto riadku uvádza úhrn zúčtovaných a vyplatených príjmov zo závislej činnosti za príslušný kalendárny mesiac, ktoré zamestnávateľ zamestnancom vyplatil v peňažnej aj v nepeňažnej forme (do tohto riadka sa neuvádzajú príjmy zo závislej činnosti, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 zákona).
Článok je uvedený v skrátenom znení. Zostáva vám 86 % na dočítanie.
Obsah:
1. Zatriedenie príjmov konateľa a spoločníka spoločnosti s ručením obmedzeným a posúdenie s tým súvisiacich povinností zamestnávateľa
2. Príjem zo závislej činnosti (zamestnania) vykonávanej na území SR spoločníkom a konateľom, ktorý je na území SR daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou
3. Vybrané druhy plnení plynúce spoločníkovi a konateľovi v súvislosti s prácou pre spoločnosť zamestnávateľa
4. Podiely na zisku vyplácané spoločníkovi a konateľovi
Získajte prístup k celému obsahu, funkciám a službám
Viac ako 12 000 aktuálnych dokumentov
Viac ako 90 aktuálnych videoškolení s obľúbenými lektormi
Tím odborníkov na telefóne a online chate každý pracovný deň
Pravidelné Online / Video rozhovory s odborníkmi
Osobný profil s Vašimi záložkami, históriou, poznámkami...
Mesačný prehľad najdôležitejších informácií priamo do e-mailu
Cena (ročný prístup): 477,24 € s DPH (388 € bez DPH)
Všetky výhody predplateného prístupu nájdete v časti O PORTÁLI
Chcete mať pravidelné informácie o novinkách a aktuálnej ponuke?
Prihláste sa na odber noviniek e-mailom.
Súvisiace príklady z praxe
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies