Zdaňovanie príjmov spoločníkov a konateľov spoločností s r. o.

V príspevku si poukážeme na rozdiel v zdaňovaní príjmov vyplatených fyzickej osobe na základe pracovnoprávneho vzťahu (závislá práca) a obdobného vzťahu.

Ďalej poukážeme na to:

• kedy je spoločník v postavení zamestnanca,
• posúdenie poskytnutých plnení spoločníkovi ako zdaniteľný príjem,
• vyplatené, resp. poskytnuté plnenia spoločníkovi, ktoré sa nezdaňujú,
• vyplatenie a zdanenie podielu na zisku.

Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) definuje v § 5 ods. 1 písm. a) pojem príjmy zo závislej činnosti.

Príjmami zo závislej činnosti sú príjmy zo súčasného alebo z predchádzajúceho pracovnoprávneho vzťahu, služobného pomeru, štátnozamestnaneckého pomeru alebo členského pomeru, alebo z obdobného vzťahu, v ktorom je daňovník pri výkone práce pre platiteľa príjmu povinný dodržiavať pokyny alebo príkazy platiteľa príjmu a podiel na zisku (dividenda) vyplatený obchodnou spoločnosťou alebo družstvom zamestnancovi bez účasti na základnom imaní tejto spoločnosti alebo družstva.

Zdaňovanie príjmov spoločníkov a konateľov spoločnosti s ručením obmedzeným

Príjmami podľa § 5 ods. 1 písm. b) ZDP sú príjmy za prácu likvidátorov, prokuristov, nútených správcov, členov družstiev, spoločníkov a konateľov spoločností s ručením obmedzeným a komanditistov komanditných spoločností, a to aj keď nie sú povinní pri výkone práce pre družstvo alebo pre spoločnosť dodržiavať príkazy inej osoby.

Ide o príjmy zo závislej činnosti, pri ktorých nemusí byť uzatvorený pracovnoprávny vzťah.

Spoločníci spoločnosti s r. o., aj keď nemajú so spoločnosťou uzatvorený pracovno-právny vzťah, ak poberajú príjem za prácu pre spoločnosť, sú považovaní za zamestnancov a akákoľvek vyplatená odmena (okrem podielov na zisku) je považovaná za príjem zo závislej činnosti.

Ako už bolo uvedené, pri definícii podnikania práca vykonávaná ako sústavná činnosť so zámerom dosiahnutia zisku je podľa § 2 ods. 1 Obchodného zákonníka podnikaním. Konateľ a spoločník spoločnosti zabezpečuje z titulu výkonu svojej funkcie chod spoločnosti, podieľa sa na jej činnosti a riadení. Ako fyzická osoba riadi činnosť spol. s r. o. alebo ako štatutárny orgán koná vo všetkých jej veciach, a to v mene spol. a na jej účet, vykonáva svoju pôsobnosť v súlade so záujmami spol. s r. o. Je v osobnej a hospodárskej závislosti voči spol., ktorá je v postavení zamestnávateľa, priamo alebo nepriamo.

Obsah:

1. Nesprávne zdaňovanie príjmov spoločníkov a konateľov spoločnosti s r. o.

2. Použitie motorového vozidla aj na súkromné účely

3. Poskytnuté plnenia, ktoré sa nezdaňujú

4. Oslobodenie príspevkov zo sociálneho fondu na lekársku preventívnu prehliadku zamestnanca

1. Nesprávne zdaňovanie príjmov spoločníkov a konateľov spoločnosti s r. o.

V nadväznosti na vyššie uvedené, samostatnou skupinou pre účely daňovej kontroly sú príjmy spoločníkov a konateľov spoločnosti s r. o. Často sú spoločníkom a konateľom spol. s r. o. poskytované rôzne peňažné aj nepeňažné plnenia. Sú to príjmy, pri ktorých nemusí byť uzatvorený pracovnoprávny vzťah, ide o príjmy spoločníkov a konateľov spol. s r. o., členov družstiev, komanditistov komanditných spoločností, a to aj vtedy, ak pri výkone svojej práce nie sú povinní dodržiavať príkazy inej osoby uvedené v § 5 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov.

Spoločníci spoločnosti s r. o., aj keď nemajú so spoločnosťou uzatvorený pracovno-právny vzťah, ak poberajú príjem za prácu pre spoločnosť, sú považovaní za zamestnancov a akákoľvek vyplatená odmena (okrem podielov na zisku) je považovaná za príjem zo závislej činnosti.

Ak daňovník (fyzická osoba) fakturuje ako živnostník spol. s r. o., v ktorej je spoločník alebo konateľ, za práce vykonané pre spoločnosť s r. o., pričom obaja vykonávajú rovnakú činnosť, nie je takýto postup v súlade s platnými právnymi predpismi.

Práca vykonávaná ako sústavná činnosť s cieľom dosiahnutia zisku je podľa § 2 ods. 1 Obchodného zákonníka podnikaním. Podnikaním sa podľa citovaného ustanovenia rozumie sústavná činnosť vykonávaná samostatne podnikateľom vo vlastnom mene a na vlastnú zodpovednosť so zámerom dosiahnutia zisku. Konateľ a spoločník spoločnosti zabezpečuje z titulu výkonu svojej funkcie chod spoločnosti, podieľa sa na jej činnosti a riadení. Ako fyzická osoba riadi činnosť spol. s r. o alebo ako štatutárny orgán koná vo všetkých jej veciach, a to v mene spol. a na jej účet, vykonáva svoju pôsobnosť v súlade so záujmami spol. s r. o. Je v osobnej a hospodárskej závislosti voči spol., ktorá je v postavení zamestnávateľa, priamo alebo nepriamo.

Podľa daňového poriadku sa pri uplatňovaní daňových predpisov berie do úvahy vždy skutočný obsah právneho úkonu alebo inej skutočnosti, ktorá je rozhodujúca pre určenie alebo vybratie dane. Z uvedeného vyplýva, že ak je vzťah FO a spol. s r. o. založený na princípe závislosti medzi daňovníkom a platiteľom, nie rovnosti, správca dane príjem „prekvalifikuje“ a zdaní ho ako príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP.

Zo strany správcu dane je potrebné otvoriť kontrolu:

1. v spol. s r. o. na DPZČ za príslušné zdaňovacie obdobie,
2. u fyzickej osoby – na DPFO.

1. spol. s r. o. došlo k nezaplateniu preddavkov na daň (dane) z príjmov zo ZČ, ktorú dodaní,
2. u FO si daňovník príjmy zdaňoval ako príjem podľa § 6 ods. 1 písm. b) ZDP a uplatnil si k predmetným príjmom výdavky. Správca dane výdavky neuzná a príjem prekvalifikuje na závislú činnosť – § 5 ZDP.

2. Použitie motorového vozidla aj na súkromné účely

Často sa stáva, že spoločník alebo konateľ spol. s r. o. používa vozidlo patriace spoločnosti nielen na pracovné, ale aj na osobné účely. Ak je spoločníkovi alebo konateľovi, ktorí sú v postavení zamestnancov, poskytnuté motorové vozidlo okrem služobného účelu aj na súkromné účely bez ohľadu na to, či má so spoločnosťou uzatvorený pracovnoprávny vzťah [§ 5 ods. 1 písm. a) ZDP], alebo nie [§ 5 ods. 1 písm. b) ZDP], je poskytnutie tohto motorového vozidla vo vlastníctve spoločnosti ako zamestnávateľa, ktorý má postavenie zamestnanca, nepeňažným príjmom, ktorý sa zdaní spolu so mzdou v mesiaci poskytnutia preddavkovým spôsobom (§ 35 ZDP).

Pri zdaňovaní používania vozidla u konateľa, resp. spoločníka spol. s r. o. je pri výpočte výšky zdaniteľného príjmu zamestnanca v prípade používania služobného motorového vozidla aj na súkromné účely zohľadnená aj skutočnosť, či ide o opotrebované motorové vozidlo, alebo o nové vozidlo. Na základe uvedeného sa pri vyčíslení nepeňažného príjmu plynúceho z používania motorového vozidla aj na súkromné účely bude vychádzať zo vstupnej ceny tohto motorového vozidla, pričom nepeňažný príjem sa bude zdaňovať počas 8 rokov od zaradenia vozidla do užívania a je:

• v roku zaradenia do užívania stanovený vo výške 1 % zo vstupnej ceny za každý aj začatý kalendárny mesiac poskytnutia motorového vozidla zamestnávateľa aj na súkromné účely,
• v ďalších siedmich rokoch sa vypočíta 1 % zo zníženej vstupnej ceny.

Upozorňujeme, že spoločnosť s r. o. ako právnická osoba si môže na motorové vozidlo uplatniť výdavky (náklady) na obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udržiavanie majetku, okrem výdavkov na osobnú potrebu podľa § 21 ods. 1 písm. i), výdavkov súvisiacich s nehnuteľnosťami a zamestnávateľa, ktorý uplatňuje postup podľa § 5 ods. 3 písm. a) ZDP, a to:

1. vo forme paušálnych výdavkov vo výške 80 %, ak je tento majetok využívaný aj na súkromné účely, alebo
2. v preukázateľnej výške v závislosti od pomeru používania tohto majetku na zabezpečenie zdaniteľného príjmu.

Ak by fyzická osoba, ktorá má postavenie zamestnanca a dosahuje príjem zo závislej činnosti, na základe obdobného vzťahu používala vozidlo aj na súkromné účely a spoločnosť, ktorá je pri obdobnom vzťahu v postavení zamestnávateľa, zdaňovala 1% zo vstupnej ceny tohto vozidla podľa vyššie uvedeného, nie je možné do nákladov (daňových výdavkov) spoločnosti uznať všetky výdavky na obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udržiavanie tohto vozidla, ale len do výšky 80% alebo menej podľa skutočnosti, v akom pomere sa používajú pre potreby spoločnosti a na osobné účely spoločnosti.

3. Poskytnuté plnenia, ktoré sa nezdaňujú

U spoločníka a konateľa spol. s r. o., ktorí sú považovaní za zamestnancov, sa nezdaňujú príjmy, resp. nepeňažné plnenia, ktoré sú vylúčené z predmetu dane alebo oslobodené od dane. Okrem príjmov, ktoré nie sú predmetom dane podľa § 3 ods. 2 ZDP, nie je predmetom dane ani:

• cestovná náhrada,
• nepeňažné plnenie vo výške hodnoty poskytovaných osobných ochranných pracovných prostriedkov,
• suma prijatá zamestnancom ako preddavok od zamestnávateľa,
• suma do výšky ustanovenej osobitným predpisom na úhradu niektorých výdavkov zamestnanca,
• hodnota poskytovaných rekondičných pobytov, rehabilitačných pobytov, kondičných rehabilitácií a preventívnej zdravotnej starostlivosti,
• náhrada za používanie vlastného náradia,
• náhrada výdavkov a plnenie poskytované v súvislosti s výkonom funkcie.

 

 

Získajte prístup k celému obsahu, funkciám a službám

 

 Viac ako 12 000 aktuálnych dokumentov

 Viac ako 90 aktuálnych videoškolení s obľúbenými lektormi

 Tím odborníkov na telefóne a online chate každý pracovný deň

 Pravidelné Online / Video rozhovory s odborníkmi

 Osobný profil s Vašimi záložkami, históriou, poznámkami...

 Mesačný prehľad najdôležitejších informácií priamo do e-mailu

 

Cena (ročný prístup): 499,38 € s DPH (406 € bez DPH)

  Objednať ročný prístup v e-shope zakon.sk

 

Všetky výhody predplateného prístupu nájdete v časti O PORTÁLI

Chcete mať pravidelné informácie o novinkách a aktuálnej ponuke?

Prihláste sa na odber noviniek e-mailom.

 

Prihlásiť sa na odber