Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu

Prenos daňovej povinnosti na nadobúdateľa tovaru v tuzemsku z iného členského štátu má odlišný charakter od režimu prenosu daňovej povinnosti na zákazníka pri prijatí služby z iného členského štátu alebo z tretieho štátu. Rozdiel spočíva v odlišnom spôsobe určenia miesta konkrétneho zdaniteľného obchodu a k tomu prislúchajúceho režimu dane:

• pri cezhraničnom dodaní služby určuje zákon o DPH miesto dodania služby, teda kde, v ktorom štáte je dodanie služby predmetom dane, a to často bez ohľadu na miesto, kde sa služba fyzicky poskytuje;
• pri dodaní tovaru spojenom s odoslaním alebo prepravou tovaru z jedného členského štátu EÚ do iného členského štátu EÚ je v členskom štáte odoslania (miesto dodania tovaru = miesto začatia prepravy) predmetom dane dodanie tovaru a v členskom štáte skončenia prepravy (miesto nadobudnutia tovaru) je predmetom dane nadobudnutie tovaru. Pri tejto tzv. intrakomunitárnej dodávke však princíp zamedzenia dvojitému zdaneniu zabezpečuje, že dodávateľ uplatní v členskom štáte odoslania oslobodenie od dane a nadobúdateľ uplatní v členskom štáte skončenia prepravy samozdanenie.

Prenos povinnosti platiť daň sa vzťahuje na:

• platiteľa dane v tuzemsku registrovaného podľa § 4, § 5 alebo § 6 zákona o DPH alebo nadobúdateľa registrovaného podľa § 7, ak sú nadobúdateľmi tovaru odoslaného alebo prepraveného do tuzemska z iného členského štátu a dodávateľom je osoba identifikovaná pre daň v inom členskom štáte, ktorá dodala tovar za protihodnotu, okrem dodania tovaru s inštaláciou alebo montážou dodávateľom alebo na jeho účet a okrem dodania tovaru formou zásielkového predaja;
• každú osobu, ktorá nadobudne nový dopravný prostriedok za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu;
• osobu, ktorá nadobudne tovar podliehajúci spotrebnej dani za predpokladu, že povinnosť platiť spotrebnú daň vzniká v tuzemsku;
• zdaniteľnú osobu, ktorá si premiestnila do tuzemska tovar, ktorý v inom členskom štáte vyrobila, vyťažila, spracovala, kúpila, nadobudla z iného členského štátu alebo doviezla z tretieho štátu, ak by sa premiestnenie tovaru z tuzemska do iného členského štátu považovalo za dodanie za protihodnotu podľa § 8 ods. 4.

Príklad č. 1:

Platiteľ dane objednal vo februári 2013 pod svojím identifikačným číslom pre daň prideleným v tuzemsku u dodávateľa identifikovaného pre daň vo Francúzsku dodanie 20 000 kusov súčiastok, ktoré používa vo svojej výrobe. Francúzska spoločnosť dňa 11. 3. 2013 spolu s dodaním tovaru vyhotovila pre slovenského platiteľa faktúru v cene bez dane 30 000 €, ktorú mal slovenský platiteľ k dispozícii spolu s tovarom 18. 3. 2013.

Nadobudnutie tovaru slovenským platiteľom je predmetom dane v tuzemsku. K cene fakturovanej francúzskym dodávateľom uplatní nadobúdateľ daň v sume 6 000 € a vysporiada voči štátnemu rozpočtu v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie marec, resp. 1. štvrťrok 2013. Vzhľadom na to, že spĺňa aj podmienky na odpočítanie dane, môže si odpočítanie uplatniť najskôr v tom istom zdaňovacom období (marec 2013) a najneskôr v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka 2013.

Príklad č. 2:

Slovenský občan si bol 25. 3. 2013 osobne prevziať v Českej republike nový osobný automobil v cene bez dane 10 000 €.

Nadobudnutie nového dopravného prostriedku za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu každou osobou je predmetom dane. Kupujúcemu vznikla dňa 25. 3. 2013 daňová povinnosť (podľa § 20 ods. 3 daňová povinnosť vzniká dňom nadobudnutia nového dopravného prostriedku). Do siedmich dní odo dňa nadobudnutia, v danom prípade do 2. 4. 2013 (posunutie lehoty na najbližší pracovný deň v súlade s § 27 ods. 4 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní v znení n. p.), je povinný podať daňové priznanie k DPH v zmysle § 78 ods. 4 zákona o DPH a v tej istej lehote zaplatiť daň.

Príklad č. 3:

Spoločnosť usadená a identifikovaná pre daň v Rakúsku premiestňuje tovar z Rakúska do skladu umiestneného v tuzemsku za účelom následného dodania jedinému platiteľovi dane v tuzemsku.

Rakúska spoločnosť využíva osobitnú úpravu uplatňovania dane pri premiestnení tovaru podľa § 11a zákona o DPH, ktorá umožňuje preniesť daňovú povinnosť z nadobudnutia tovaru v tuzemsku na vopred známeho budúceho zákazníka – platiteľa dane. Slovenský platiteľ vysporiada daň z nadobudnutia tovaru postupne pri odobratí tovaru zo skladu a jeho vyfakturovaní rakúskym dodávateľom (§ 20 ods. 1 zákona o DPH).

Pri uplatnení samozdanenia viažuceho sa na nadobudnutie tovaru v tuzemsku sa vychádza z úpravy miesta nadobudnutia tovaru. Miestom nadobudnutia tovaru z iného členského štátu je podľa § 17 zákona o DPH miesto, kde sa tovar nachádza v čase skončenia jeho odoslania alebo prepravy k nadobúdateľovi.

Ak zákazník objedná tovar pod identifikačným číslom pre daň prideleným v členskom štáte inom, ako je členský štát, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru, miestom nadobudnutia tovaru z iného členského štátu je členský štát, ktorý nadobúdateľovi pridelil identifikačné číslo pre daň, ak nadobúdateľ nepreukáže, že toto nadobudnutie bolo predmetom dane v členskom štáte, v ktorom sa skončilo odoslanie alebo preprava tovaru (§ 17 ods. 2). Ak nadobúdateľ túto skutočnosť preukáže, pristúpi k oprave základu dane, pričom využije primerane § 25 zákona o DPH.

Príklad č. 4:

Slovenský platiteľ dane si objednal dodanie tovaru u českého podnikateľa identifikovaného pre DPH v Českej republike. Tovar žiadal dodať do Rakúska na účely svojich ďalších podnikateľských aktivít.

Český dodávateľ uplatnil oslobodenie od dane, pretože bola splnená podmienka prepravy tovaru do iného členského štátu, ako aj postavenia nadobúdateľa (slovenský platiteľ je identifikovaný pre daň v inom členskom štáte, ako je členský štát, v ktorom má sídlo dodávateľ). Slovenský platiteľ uplatnil v tuzemsku samozdanenie (§ 17 ods. 2). Ak má však v úmysle rozvíjať svoje obchodné aktivity v Rakúsku, mal by sa tam informovať o svojich právach a povinnostiach z hľadiska uplatňovania zákona o DPH platného v Rakúsku (napr. registrácia, uplatnenie práva na odpočítanie dane, povinnosť platiť daň a pod.).

POZNÁMKA

Otázkou posúdenia možnosti odpočítať daň, ak nadobúdateľ neuplatní samozdanenie v členskom štáte, v ktorom skončí odoslanie alebo preprava tovaru, ale v členskom štáte, ktorý mu pridelil identifikačné číslo pre daň, sa zaoberal Súdny dvor EÚ. V rozsudku v spojených veciach C-536/08 a C-539/08 vyslovil záver v tom zmysle, že zdaniteľná osoba, ktorá sa nachádza v situácii opísanej v prvom pododseku čl. 28b A ods. 2 Smernice Rady 77/388/EHS zo 17. mája 1977 o zosúladení právnych predpisov členských štátov týkajúcich sa daní z obratu – spoločný systém dane z pridanej hodnoty: jednotný základ jej stanovenia, ďalej len „šiesta smernica“), nemá právo na okamžité odpočítanie DPH, ktorou bolo na vstupe zaťažené nadobudnutie tovaru v rámci Spoločenstva. V čl. 44 tohto rozsudku zdôvodňuje, že ak by sa právo na odpočet v takom prípade priznalo, mohlo by to viesť k narušeniu potrebného účinku čl. 28b A ods. 2 druhého a tretieho pododseku šiestej smernice, keďže zdaniteľná osoba, ktorej sa priznalo právo na odpočítanie v členskom štáte, ktorý vydal identifikačné číslo, by už nebola motivovaná preukázať zdanenie dotknutého nadobudnutia tovaru v rámci Spoločenstva v členskom štáte, kde došlo k ukončeniu odoslania alebo prepravy. Také riešenie by mohlo nakoniec ohroziť uplatnenie základného pravidla, podľa ktorého sa, pokiaľ ide o nadobudnutie tovaru v rámci Spoločenstva, miesto zdanenia nachádza v členskom štáte skončenia odoslania alebo prepravy, teda v členskom štáte konečnej spotreby, čo je cieľom prechodnej úpravy.

Obsah článku Prenos daňovej povinnosti:

• Cezhraničné obchody
  1.1 Dodanie tovaru a dodanie služby
  1.2 Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu
  1.3 Dovoz tovaru
• Tuzemské obchody

Celý článok nájdtete v pravom boxe Súvisiace články.

Autor: Ing. Elena Filipová