Nezdaniteľné časti základu dane v konkrétnych životných situáciách

Napriek tomu, že k iným zmenám týkajúcim sa NČZD a ich uplatňovania nedošlo, je to stále aktuálna téma a daňovníci (i mzdové účtovníčky) často musia pri výpočte dane za uplynulé zdaňovacie obdobie uvažovať, či v konkrétnej životnej situácii daňovníka mu vzniká nárok na tieto zvýhodnenia. Touto problematikou sa budeme zaoberať v tomto príspevku, a to najmä na základe názorných príkladov a vo forme odpovedí na rôzne konkrétne otázky z praxe.

V právnej úprave nezdaniteľných častí základu dane došlo v poslednom období len k jednej zmene – bola zrušená nezdaniteľná časť základu dane na kúpeľnú starostlivosť a s ňou spojené služby. V zmysle § 52zzi ods. 17 ZDP sa ustanovenie § 11 ods. 12 ZDP [upravujúce túto nezdaniteľnú časť základu dane (ďalej aj „NČZD“)] v znení účinnom do 31. 12. 2020 poslednýkrát použije na zníženie základu dane za zdaňovacie obdobie roka 2020 (za rok 2021 sa už nepoužije). Túto NČZD je možné uplatniť aj pri kúpeľnej starostlivosti na rozhraní rokov 2020 a 2021, ak aspoň jeden kalendárny deň bola poskytovaná v zdaňovacom období 2020.

1. Vstup do problematiky – nezdaniteľné časti základu dane v konkrétnych životných situáciách

Základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 5 ZDP (zo závislej činnosti) alebo z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP (z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti) za rok 2021 možno znížiť za podmienok presne určených v § 11 ZDP o tri NČZD:

• nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka,
• nezdaniteľnú časť základu dane na man­želku (manžela),
• príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie podľa zákona č. 650/2004 Z. z.

NČZD možno uplatniť len v prípade uvedených aktívnych príjmov. Ak daňovníkovi plynú zdaniteľné príjmy aj podľa § 5 ZDP, aj podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, zníži si najskôr čiastkový základ dane z príjmov podľa § 5 ZDP zo závislej činnosti (ďalej aj „ZČ“). Toto prednostné uplatňovanie NČZD pri príjmoch zo ZČ (čo je pre daňovníka zároveň aj výhodné) bolo zakomponované do ZDP (§ 11 ods. 12 ZDP) v súvislosti so zavedením zníženej sadzby dane 15 %, keďže tá sa týka (za podmienok presne určených v § 15 ZDP) len príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti.

Pri posudzovaní nároku na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka sa nerozlišuje, či ide o daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou (daňového rezidenta SR), alebo daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou (daňového nerezidenta SR). Inak sa však postupuje pri ďalších dvoch NČZD.

Ak ide o daňového nerezidenta SR, nárok na tieto NČZD mu vzniká len v prípade, ak úhrn jeho zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území Slovenskej republiky (podľa § 16 ZDP) v príslušnom ZO tvorí najmenej 90 % z celosvetových príjmov tohto daňovníka (aj zo zdrojov na území SR, aj zo zdrojov v zahraničí).

2. K nezdaniteľným častiam základu dane na daňovníka a na manželku

2.1. Stručne k NČZD na daňovníka

Na NČZD na daňovníka má nárok v podstate každý, okrem daňovníkov, ktorí sú už k 1. januáru ZO poberateľmi (niektorého z) dôchodkov uvedených § 11 ods. 6 ZDP, resp. bol im takýto dôchodok priznaný spätne k 1. 1. alebo k začiatku predchádzajúcich zdaňovacích období a ročný úhrn tohto dôchodku je vyšší ako nezdaniteľná suma podľa § 11 ods. 2 ZDP.

Ak ročný úhrn dôchodku je nižší, uplatní sa NČZD na daňovníka vo výške rozdielu medzi nimi.

Citované ustanovenie sa týka dôchodkov zo sociálneho poistenia (I. piliera) podľa zákona č. 461/2003 Z. z. v znení n. p. (ďalej aj „zákon o sociálnom poistení“) alebo zo starobného dôchodkového sporenia (II. piliera) podľa zákona č. 43/2004 Z. z., resp. dôchodkov zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu:

• starobného dôchodku,
• predčasného starobného dôchodku,
• vyrovnávacieho príplatku,
• výsluhového dôchodku podľa zákona č. 328/2002 Z. z. o sociálnom zabezpečení policajtov a vojakov a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení n. p., ako aj výsluhového (alebo obdobného) dôchodku zo zahraničia.

Ak daňovník poberá aj iný dôchodok, napr. okrem starobného aj vdovecký, prihliada sa len na výšku toho dôchodku, ktorý je uvedený v § 11 ods. 6 ZDP, v tomto prípade dôchodku starobného.

Do úhrnu dôchodkov nepatrí ani 13. dôchodok, keďže to je štátna sociálna dávka.

Táto NČZD sa uplatňuje za ZO v celoročnej výške, a to aj vtedy, ak sa v priebehu ZO daňovník stane poberateľom (niektorého z) dôchodkov uvedených v § 11 ods. 6 ZDP alebo ak daňovník zomrie.

2.2. Stručne k NČZD na manželku (manžela)

V podstate ide o sociálne opatrenie, ktorého cieľom je zlepšiť finančnú situáciu rodiny v špecifických situáciách. Aby bolo možné od základu dane za rok 2021 odpočítať NČZD na manželku (manžela), musia byť splnené nasledujúce podmienky:

• ide o manželku(-la) daňovníka (daňovníčky), nie inú osobu, ktorá(-ý)
  • žije s ním (s ňou) v spoločnej domácnosti (v súlade s § 115 Občianskeho zákonníka),
  • nemá vlastný príjem, resp. má príjem nižší než určená suma (pozri tabuľka),
• základ dane daňovníka (súčet čiastkových základov dane z príjmov podľa § 5 a § 6 ods. 1 a 2 ZDP) nepresahuje určenú sumu a zároveň
• manželka (manžel) spĺňa niektorú z podmienok uvedených v § 11 ods. 4 ZDP:
  • starala sa o vyživované (§ 33 ods. 2 ZDP) maloleté dieťa do troch rokov, resp. v určených prípadoch do šiestich rokov veku podľa osobitného predpisu (§ 3 ods. 2 zákona č. 571/2009 Z. z.) žijúce s daňovníkom v domácnosti, alebo
  • poberala peňažný príspevok na opatrovanie, alebo
  • bola vedená na ÚPSVaR SR v evidencii uchádzačov o zamestnanie, alebo
  • sa považuje za občana so zdravotným postihnutím, alebo
  • sa považuje za občana s ťažkým zdravotným postihnutím.

V zmysle § 3 ods. 2 zákona č. 571/2009 Z. z. týmto dieťaťom je dieťa:

1. do troch rokov veku,
2. do šiestich rokov veku, ktoré má dlhodobo nepriaznivý zdravotný stav, alebo
3. do šiestich rokov veku, ktoré je zverené do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov podľa § 2 písm. b), najdlhšie tri roky od právoplatnosti prvého rozhodnutia o zverení dieťaťa do starostlivosti tej istej oprávnenej osobe.

Čo sa týka podmienky poberania peňažného príspevku na opatrovanie podľa § 40 zákona č. 447/2008 Z. z. o peňažných príspevkoch na kompenzáciu ťažkého zdravotného postihnutia a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení n. p., vzhľadom na postupné zvyšovanie tohto príspevku (výraznejšie než zvyšovanie NČZD na manželku) nárok na NČZD na manželku v podstate vzniká už len vo výnimočných prípadoch, napr. ak manželka len časť roka poberala tento príspevok a časť roka bola bez akéhokoľvek príjmu, napr. dobrovoľne nezamestnaná. Pri celoročnom opatrovaní a poberaní tohto príspevku nárok na NČZD na manželku nevzniká. Iste, je oveľa dôležitejšie snažiť sa primerane oceniť toto významné poslanie, než sledovať možnosť uplatniť si nejaké daňové zvýhodnenie. Vzhľadom na mimoriadnu fyzickú i psychickú náročnosť opatrovania zdravotne ťažko postihnutých (ďalej aj „ZŤP“) ľudí si už predchádzajúca vláda určila cieľ zvyšovať príspevky na úroveň aktuálnej čistej minimálnej mzdy. Na pripomenutie: ak ide o opatrovateľa v produktívnom veku (resp. bez poberania dôchodkovej dávky), pri opatrovaní jednej fyzickej osoby bol tento (základný) príspevok zvýšený:

• od 1. júla 2018 na sumu 369,36 € mesačne,
• od 1. júla 2019 na sumu 430,35 € mesačne,
• od 1. júla 2020 na sumu 476,74 € mesačne,
• od 1. júla 2021 na sumu 508,44 € mesačne.

Od 1. júla 2021 došlo opäť k zvýšeniu príspevkov opatrovateľom, ktorí zároveň poberajú nejaký druh dôchodku (a ich príspevky sú z tohto dôvodu nižšie), a to na sumu 254,22 € pri opatrovaní jednej osoby s ŤZP. Zvýšené sumy za mesiac júl sú vyplácané prvýkrát v auguste (vždy mesačne pozadu).

Do vlastných príjmov manželky sa na cieľ uplatnenia nezdaniteľnej časti základu dane na manželku daňovníka zahŕňajú všetky jej príjmy, vrátane príjmov od dane oslobodených, okrem príjmov v § 11 ods. 4 ZDP taxatívne uvedených:

• zvýšenie dôchodku pre bezvládnosť,
• štátne sociálne dávky,
• štipendium poskytované študujúcim sústavne sa pripravujúcim na budúce povolanie (ale doktorandské štipendium pri získavaní vysokoškolského vzdelania tretieho stupňa do vlastných príjmov patrí),
• daňový bonus,
• zamestnanecká prémia.

Do vlastného príjmu sa o. i. nepremietajú štátne sociálne dávky:

• rodičovský príspevok – zákon č. 571/2009 Z. z.; je potrebné pripomenúť, že „príspevok na starostlivosť o dieťa“ je sociálnou dávkou (nie štátnou sociálnou dávkou) poskytovanou podľa zákona č. 561/2008 Z. z. a do vlastného príjmu manželky patrí,
• prídavok na dieťa – zákon č. 600/2003 Z. z. v znení n. p.,
• príplatok k prídavku – zavedený zákonom č. 532/2007 Z. z., jednou z noviel zákona č. 600/2003 Z. z. v znení n. p.; je to štátna sociálna dávka vyplácaná za presne ustanovených podmienok na nezaopatrené dieťa, na ktoré nemožno uplatniť daňový bonus podľa ZDP,
• príspevok pri narodení dieťaťa a príspevok na viac súčasne narodených detí – zákon č. 383/2013 Z. z.,
• kompenzačný príspevok baníkom – zákon č. 385/2019 Z. z. v znení n. p.,
• príspevok na pohreb – zákon č. 238/1998 Z. z. v znení n. p.,
• 13. dôchodok – zákon č. 296/2020 Z. z.,
• príplatok k dôchodku a jednorazový príplatok k dôchodku – politickým väzňom, veteránom protikomunistického odboja a ďalším vymenovaným (a po nich po­zostalým) osobám za určených podmienok – zákon č. 274/2007 Z. z. v znení n. p.,

príspevok športovému reprezentantovi – zákon č. 112/2015 Z. z. v znení n. p.

Všetky ostatné príjmy manželky(-la) (okrem príjmov v § 11 ods. 4 ZDP taxatívne uvedených), a to aj príjmy od dane oslobodené sa na tento účel do jej (jeho) vlastných príjmov premietnu.

Do vlastných príjmov manželského partnera je potrebné zahrnúť napr. aj nemocenské dávky (nemocenské, materské a pod.), dôchodky (okrem zvýšenia dôchodku pre bezvládnosť), úrazové dávky, dávku v nezamestnanosti, peňažný príspevok na opatrovanie, sociálne dávky, dávky v hmotnej núdzi, podpory a príspevky z prostriedkov štátneho rozpočtu, príjem z prenájmu (v plnej výške vrátane sumy 500 € oslobodenej od dane) a pod. Za vlastný príjem manželky (manžela) sa považuje jej (jeho) celkový príjem znížený o povinne zaplatené poistné a príspevky z týchto príjmov. Výška týchto dvoch NČZD sa odvíja od aktuálneho životného minima: k 1. 1. 2021 predstavovalo sumu 214,83 €, k 1. 1. 2022 sumu 218,06 € (ak ide o jednu plnoletú fyzickú osobu).

Tabuľka č. 1: Nezdaniteľné časti základu dane na daňovníka a na manželku (manžela) za roky 2021 a 2022 podľa § 11 ZDP

ZD** – úhrn ČZD z § 5 a § 6 ods. 1 a 2 ZDP

V súlade s § 37 ods. 1 písm. a) ZDP nárok na zníženie základu dane preukazuje zamestnanec zamestnávateľovi:

• predložením dokladov preukazujúcich oprávnenosť nároku na uplatnenie NČZD podľa § 11 ods. 3 ZDP vystaveného oprávneným subjektom, takže zamestnanec musí predložiť okrem sobášneho listu aj ďalší doklad, ktorým preukazuje splnenie niektorej z alternatívnych podmienok ustanovených v § 11 ods. 4 ZDP, napr. rodný list dieťaťa, posudok o dlhodobo nepriaznivom zdravotnom stave dieťaťa, rozhodnutie o poberaní peňažného príspevku na opatrovanie, potvrdenie o zaradení do evidencie uchádzačov o zamestnanie, posudok o tom, že ide o občana so zdravotným postihnutím alebo občana s ťažkým zdravotným postihnutím,
• čestným vyhlásením o výške vlastného príjmu manželky (manžela), ktoré je súčasťou žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania (§ 38 ZDP).

Článok je uvedený v skrátenom znení. Celý článok: Nezdaniteľné časti základu dane v konkrétnych životných situáciách

Obsah: