Dátum publikácie:21. 3. 2022
Daňovníci dosahujúci príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) si po skončení zdaňovacieho obdobia vyrovnajú daňovú povinnosť prostredníctvom daňového priznania k dani z príjmov fyzických osôb typ B (ďalej len „daňové priznanie“).
Táto povinnosť im samozrejme vzniká len v prípadoch určených v § 32 ZDP, t. j. ak zdaniteľné príjmy daňovníka presiahli zákonom určenú výšku alebo vykázal daňovú stratu. Daňová povinnosť sa určuje zo základu dane sadzbou dane určenou podľa § 15 ZDP.
Základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti (ďalej len „základ dane“) sa v určitých situáciách upravuje, pričom niektoré úpravy základu dane sa uvádzajú aj na špecifických riadkoch daňového priznania, a to konkrétne pri príjmoch z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti na riadkoch 43 a 44.
Rozsah uvádzaných položiek na riadkoch 43 a 44 závisí aj od spôsobu účtovania daňovníka, pričom v prípade, ak daňovník účtuje:
- v sústave podvojného účtovníctva, kde základ dane určuje z výsledku hospodárenia určeného podľa postupov podvojného účtovania, upravuje tento výsledok o všetky položky, ktoré sa pre účely dane z príjmov zahrnujú do základu dane (čiastkového základu dane) iným spôsobom, ako sa o nich v podvojnom účtovníctve účtuje, ako napr. rozdiel medzi účtovnými a daňovými odpismi, nepeňažné plnenie z dôvodu opravy vykonanej nájomcom na prenajatom majetku, výdavky až po zaplatení podľa § 17 ods. 19 ZDP (napr. nájomné) a pod. a špeciálne úpravy nastavené v § 17 ods. 19 písm. h) ZDP (sponzorské) a odsekov 34 a 35 (automobily s cenou vyššou ako 48 000 eur), § 19 ods. 3 písm. n) ZDP (členské príspevky z nepovinného členstva) a § 21 ods. 1 písm. h) tretí bod ZDP (reklamné predmety – víno). V XIII. oddiele uvedie položky, o ktoré konkrétne základ dane zvýšil, resp. znížil;
- v sústave jednoduchého účtovníctva upravuje základ dane výlučne o špecifické úpravy uvedené v § 17 ods. 19 písm. h) a odsekov 34 a 35, § 19 ods. 3 písm. n) a § 21 ods. 1 písm. h) tretí bod ZDP, a to z dôvodu, že v nadväznosti na § 8 ods. 4 postupov jednoduchého účtovníctva v rámci uzávierkových účtovných operácií upravuje všetky uhradené príjmy a výdavky zaúčtované v peňažnom denníku o príjmy, resp. výdavky, ktoré sa nezahrnujú do základu dane z príjmov alebo sa zahrnú do základu dane vo výške a v zdaňovacom období v súlade s ustanoveniami zákona (položky zvyšujúce a znižujúce príjmy a výdavky), z tohto dôvodu preto riadky 43 a 44 daňového priznania nevypĺňa.
NEPREHLIADNITE!
Tieto riadky vypĺňa len daňovník, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva v prípade, ak podáva dodatočné priznanie, resp. ak podáva daňové priznanie po skončení podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo prenájmu a postupuje sa podľa § 32 ods. 12 ZDP, keďže fyzická osoba dosahujúca príjmy podľa § 6 ZDP, ktorá je účtovnou jednotkou, nemôže podľa § 16 ods. 9 zákona o účtovníctve otvárať uzavreté účtovné knihy, a to z dôvodu, že nemá obdobie schvaľovania účtovnej závierky.
Účtovná závierka fyzickej osoby účtujúcej v sústave jednoduchého účtovníctva je zostavená a zároveň aj schválená pripojením podpisového záznamu k jednotlivým súčastiam účtovnej závierky, t. j. nemôže podľa § 16 ods. 10 zákona o účtovníctve uzatvorené účtovné knihy znovu otvoriť.
UPOZORNENIE:
Rovnako daňovník, ktorý uplatňuje výdavky podľa § 6 ods. 10 ZDP (výdavky percentom z príjmov) a § 11 ZDP (daňová evidencia), riadky 43 a 44 nevypĺňa, pričom položky zvyšujúce a znižujúce základ dane sú u neho súčasťou príjmov, resp. výdavkov uvádzaných v evidencii podľa týchto ustanovení zákona.
1. Špeciálne úpravy základu dane
Špeciálne pripočítateľné a odpočítateľné položky, ktoré sa uvádzajú na r. 43 a 44 bez ohľadu na skutočnosť, či daňovník vedie jednoduché účtovníctvo alebo podvojné účtovníctvo, tvoria prípady, kedy daňovník musí upraviť základ dane v súlade s ustanoveniami § 17 ods. 19 písm. h) a odsekov 34 a 35, § 19 ods. 3 písm. n) a § 21 ods. 1 písm. h) tretí bod ZDP.
Ide o úpravy základu dane v prípadoch, keď:
- daňovník, ktorý nespĺňa podmienky upravené v § 17 ods. 19 písm. h) ZDP pre uplatnenie výdavkov na sponzorské u sponzora na základe zmluvy o sponzorstve v športe, zvyšuje základ dane,
- daňovník nespĺňa podmienku výšky základu dane pre možnosť uplatnenia celého ročného odpisu alebo pomernej časti ročného odpisu z automobilu so vstupnou cenou 48 000 eur a viac (§ 17 ods. 34 ZDP), t. j. jeho základ dane z príjmov podľa § 6 ZDP je nižší ako 12 000 eur (zvyšuje základ dane),
- daňovník nespĺňa podmienku výšky základu dane pre možnosť uplatnenia výdavkov na nájomné pri prenajatom aute so vstupnou cenou 48 000 eur a viac (§ 17 ods. 35 ZDP), t. j. jeho základ dane z príjmov podľa § 6 ZDP je nižší ako 14 400 eur (zvyšuje základ dane),
- daňovník, ktorý poskytuje praktické vyučovanie žiakovi na základe učebnej zmluvy podľa § 19 zákona č. 61/2015 Z. z. o odbornom vzdelávaní a príprave a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov, zníži základ dane o sumu:
- 3 200 eur na žiaka, ak daňovník poskytne v zdaňovacom období viac ako 400 hodín praktického vyučovania,
- 1 600 eur na žiaka, ak daňovník poskytne v zdaňovacom období viac ako 200 hodín praktického vyučovania,
- má v daňových výdavkoch vyššiu sumu na členské príspevky vyplývajúce z nepovinného členstva ako 5% zo základu dane [§ 19 ods. 3 písm. n) ZDP], t. j. v tomto prípade o zistenú sumu zvyšuje základ dane,
- má v daňových výdavkoch vyššiu sumu na víno poskytované v rámci reklamných predmetov u daňovníka, ktorého výroba alkoholických nápojov nie je hlavným predmetom činnosti, ako 5% zo základu dane [§ 21 ods. 1 písm. h) ZDP tretí bod zákona], t. j. v tomto prípade o zistenú sumu zvyšuje základ dane.
Príklad č. 1:
Fyzická osoba, podnikateľ účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva, obstarala v januári v roku 2021 osobný automobil v hodnote 60 000 eur. Iný osobný automobil so vstupnou cenou 48 000 eur a viac v obchodnom majetku zaradený nemá.
Podľa § 17 ods. 34 ZDP sa základ dane neupraví o rozdiel medzi sumou skutočne uplatnených daňových odpisov (v tomto prípade 15 000 eur) a odpisov z limitovanej vstupnej ceny (12 000 eur), ak daňovník vykáže základ dane z príjmov podľa § 6 ZDP a aspoň vo výške odpisu z limitovanej vstupnej ceny (12 000 eur).
V roku 2021 daňovník vykáže základ dane z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona vo výške 4 000 eur. Keďže tento základ dane (v tomto prípade čiastkový základ dane z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona) je nižší ako limitovaný daňový odpis (12 000 eur), daňovník je povinný zvýšiť základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP o sumu 3 000 eur, t. j. o rozdiel medzi skutočne uplatneným daňovým odpisom (15 000 eur) a odpisom z limitovanej vstupnej ceny (12 000 eur), a to na r. 43 ako položku zvyšujúcu základ dane.
V daňovom priznaní typ B bude celý ročný odpis z tohto automobilu uvedený ako súčasť výdavkov v tabuľke č. 1 na r. 10 stĺpec 2.
1.1. Pripočítateľná položka na r. 43 daňového priznania – sponzorské – § 17 ods. 19 písm. h) ZDP
Podľa § 50 zákona o športe sa zmluvou o sponzorstve v športe sponzor zaväzuje poskytnúť priame alebo nepriame peňažné plnenie alebo nepeňažné plnenie (ďalej len „sponzorské“) športovcovi, športovému odborníkovi (trénerovi a inštruktorovi v športe) alebo športovej organizácii (ďalej len „sponzorovaný“) a sponzorovaný sa zaväzuje umožniť sponzorovi spájať názov alebo obchodné meno sponzora alebo označenie sponzora alebo jeho výrobku so sponzorovaným a využiť sponzorské na dohodnutý účel súvisiaci so športovou činnosťou.
Ak je sponzorovaným športovec alebo určený športový odborník, účelom sponzorského nesmie byť ich mzda alebo odmena za vykonávanie športu alebo inej športovej činnosti.
Sponzorovaný môže uvádzať názov alebo obchodné meno, sídlo, logo sponzora alebo logo jeho výrobku v spojení s účelom, na ktorý bolo sponzorské poskytnuté. Náklady na uvádzanie sponzora nesmú presiahnuť 10 % hodnoty sponzorského.
NEPREHLIADNITE!
Zmluva o sponzorstve v športe sa uzatvára v písomnej forme a musí obsahovať tieto podstatné náležitosti:
- identifikačné údaje zmluvných strán,
- obdobie trvania zmluvy, najviac do konca štvrtého roku nasledujúceho po roku, v ktorom bola sponzorovanému poskytnutá prvá časť sponzorského,
- spôsob zániku zmluvy,
- účel a rozsah sponzorského vrátane časového rozvrhu a spôsobu jeho poskytnutia a použitia,
- podmienky, ktoré musí sponzorovaný splniť na poskytnutie sponzorského vrátane lehoty na oznámenie ich splnenia.
Sponzor je oprávnený od zmluvy o sponzorstve v športe odstúpiť, ak sponzorovaný používa sponzorské v rozpore s dohodnutým účelom.
Zmluvu o sponzorstve v športe, jej zmeny a doplnenia zverejní sponzorovaný najneskôr do 30 dní odo dňa jej podpisu oboma zmluvnými stranami. Zmluva o sponzorstve v športe sa zverejňuje. Ak sponzorské nebolo použité do konca obdobia, na ktoré bola zmluva o sponzorstve v športe uzavretá, alebo ak nebolo použité v súlade s dohodnutým účelom, je sponzorovaný povinný vrátiť sponzorovi nevyčerpanú sumu sponzorského alebo sumu, ktorá bola použitá v rozpore s dohodnutým účelom.
Sponzor má právo žiadať informácie o použití sponzorského a doklady preukazujúce použitie sponzorského a sponzorovaný je povinný mu ich bezodkladne poskytnúť. Sponzorovaný je povinný priebežne zverejňovať informácie o spôsobe použitia sponzorského najneskôr do 25. dňa nasledujúceho kalendárneho mesiaca, ak nevedie príjmy a výdavky sponzorského na osobitnom bankovom účte.
Podľa § 17 ods. 19 písm. h) ZDP súčasťou základu dane daňovníka len po zaplatení sú výdavky (náklady) na sponzorské u sponzora na základe zmluvy o sponzorstve v športe, uzatvorenej podľa § 50 a § 51 zákona o športe, poskytnuté počas obdobia trvania zmluvy o sponzorstve v športe v rozsahu podľa jeho skutočného použitia v príslušnom zdaňovacom období, ak v príslušnom zdaňovacom období sponzor vykáže kladný základ dane. Za výdavky (náklady) na sponzorské sa nepovažuje poskytnutie sponzorského pre športovca, ktorý je určený v § 4 ods. 4 písm. a), c) a d) zákona o športe okrem športového reprezentanta podľa § 29 ods. 2 zákona o športe.
Príklad č. 2:
Daňovník (podnikateľ) poskytol sponzorské vo výške 10 000 eur profesionálnemu športovcovi na nákup športových pomôcok.
Športovec toto sponzorské celé vyčerpal, preto si sponzor mohol celú výšku sponzorského ponechať v daňových výdavkoch. Po uzavretí účtovných kníh však zistil, že vykazuje daňovú stratu. Z uvedeného dôvodu v nadväznosti na § 17 ods. 19 písm. h) ZDP musí celú výšku sponzorského vylúčiť z daňových výdavkov, t. j. uvedie ju na r. 43 daňového priznania ako pripočítateľnú položku.
POZNÁMKA:
Do daňových výdavkov sponzora nie je možné uplatniť sponzorské, ktoré bolo poskytnuté amatérskemu športovcovi vykonávajúcemu svoju športovú činnosť na základe:
Článok je uvedený v skrátenom znení. Celý článok:
Vybrané úpravy čiastkového základu dane podnikateľa účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva v tlačive daňového priznania k dani z príjmov fyzických osôb typ B – pripočítateľné a odpočítateľné položky
- obstaraný automobil vo vstupnej cene 48 000 eur
- prenajatý automobil vo vstupnej cene 48 000 eur
- členský príspevok
- reklamné predmety víno
- duálne vzdelávanie
- dotácie
- úprava základu dane pri skončení podnikania
- úprava základu dane pri pohľadávkach
- postúpenie vlastnej pohľadávky
- postúpenie obstaranej pohľadávky
- vyradenie „vymožiteľných“ pohľadávok
- vyradenie nevymožiteľných pohľadávok
Autor: Ing. Miroslava Brnová
Získajte prístup k celému obsahu, funkciám a službám
Viac ako 12 000 aktuálnych dokumentov
Viac ako 90 aktuálnych videoškolení s obľúbenými lektormi
Tím odborníkov na telefóne a online chate každý pracovný deň
Pravidelné Online / Video rozhovory s odborníkmi
Osobný profil s Vašimi záložkami, históriou, poznámkami...
Mesačný prehľad najdôležitejších informácií priamo do e-mailu
Cena (ročný prístup): 477,24 € s DPH (388 € bez DPH)
Všetky výhody predplateného prístupu nájdete v časti O PORTÁLI
Chcete mať pravidelné informácie o novinkách a aktuálnej ponuke?
Prihláste sa na odber noviniek e-mailom.
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies