Prostredníctvom účtovných uzávierkových operácií vykonávaných v účtovných knihách, a to najmä v peňažnom denníku sa upravujú dosiahnuté príjmy a vynaložené výdavky podľa ustanovení ZDP v prípadoch, ak tento zákon upravuje iný postup, ako by vychádzal zo samotných postupov účtovania. Ide napr. o situácie, kedy sa riešia dotácie, pohľadávky, ukončenie podnikania, odpisy majetku a pod.
Obsah:
2.1. Dotácie
2.2. Úprava základu dane pri skončení podnikania
2.3. Úprava základu dane pri pohľadávkach
1. Postúpenie vlastnej pohľadávky
2. Postúpenie obstaranej pohľadávky
3. Vyradenie „vymožiteľných“ pohľadávok
4. Vyradenie nevymožiteľných pohľadávok
2.1. Dotácie
Ustanovenie § 17 ods. 3 písm. h) ZDP rieši spôsob zahrnutia dotácie do základu dane u daňovníka, ktorý účtuje v sústave JÚ alebo vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP. Týmto spôsobom postupuje každý daňovník, ktorý vedie JÚ, nielen daňovník – fyzická osoba.
V prípade, ak daňovník nadobudne majetok z dotácie a účtuje v sústave JÚ alebo vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP, ide hlavne o otázku zahrnutia tejto dotácie (príjmu) do základu dane, a to postupne v tom zdaňovacom období, v ktorom je dotácia čerpaná.
V prípade odpisovaného majetku je to postupne k výške uplatňovaných odpisov, v prípade dotácií na prevádzkovú réžiu je to postupne tak, ako sa čerpajú.
Ide v zásade o úpravu časového rozlíšenia zdanenia príjmu v prospech daňovníka, pretože nemusí zahrnúť celý príjem do základu dane v zdaňovacom období, kedy ho dosiahol, ale až postupne, ako ho čerpá.
Presnejšie samotné účtovanie dotácií je uvedené v § 18 postupov účtovania v JÚ, pričom opatrením MF SR č. MF/18451/2015-74 sa s účinnosťou od 1. 1. 2016 tento postup zmenil. Nový spôsob účtovania v zásade „kopíruje“ postup upravený práve pre daňové účely určený v § 17 ZDP.
Pre účely dane z príjmov je spôsob zahrnovania dotácií u daňovníka, ktorý vedie jednoduché účtovníctvo alebo vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP, uvedený v § 17 ods. 3 písm. h) ZDP.
Podľa tohto ustanovenia sa dotácie, ktoré prijme daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva alebo ktorý vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP a ktoré nepoužije na úhradu daňových výdavkov v roku, v ktorom mu boli poskytnuté, zahrnú do základu dane až v tom zdaňovacom období, kedy dôjde k ich použitiu (čerpaniu), a to:
- postupne vo výške odpisov majetku nadobudnutého z týchto prostriedkov alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitej dotácie, príspevku a podpory na obstaranie odpisovaného majetku,
- v období čerpania dotácie, ak tieto príjmy nesúvisia s výdavkom účtovaným v zdaňovacom období, v ktorom boli prijaté.
Na druhej strane je v ustanovení § 19 ods. 2 písm. m) ZDP určené, že daňovými výdavkami sú výdavky, na ktorých úhradu boli poskytnuté dotácie z prostriedkov štátneho rozpočtu, rozpočtov obcí, rozpočtov vyšších územných celkov, štátnych fondov a Národného úradu práce zahrnované do príjmov.
Príklad č. 11:
Daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva prijal v roku 2020 dotáciu na obstaranie poľnohospodárskeho stroja v sume 80 000 eur. Stroj daňovník aj kúpil za 80 000 eur, ale až v roku 2021. Obstarávacia cena stroja je 80 000 eur a doba odpisovania je 4 roky.
Stroj zaradil do majetku v januári 2021 (mal nárok na celý ročný odpis – 12 mesiacov, počas ktorých vyžíval majetok aj v prvom roku odpisovania).
Pri rovnomernom spôsobe odpisovania (§ 27 ZDP) bude dotácia zahrnovaná do základu dane nasledovne:
| Rok
| Výpočet daňového odpisu
| Daňový
odpis
| Príjem zahrnovaný do základu dane
|
| 2020
|
| 0
| 0
|
| 2021
| 80 000 : 4
| 20 000
| 20 000
|
| 2022
| 80 000 : 4
| 20 000
| 20 000
|
| 2023
| 80 000 : 4
| 20 000
| 20 000
|
| 2024
| 80 000 : 4
| 20 000
| 20 000
|
(Uvedené platí vtedy, ak daňovník počas rokov 2021 až 2024 uplatňovanie odpisov nepreruší.)
Dotácie, ktoré prijme daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva a ktoré nepoužije na úhradu daňových výdavkov v roku, v ktorom mu boli poskytnuté, sa zahrnú do základu dane až v tom zdaňovacom období, kedy dôjde k ich použitiu (čerpaniu). Uvedené platí aj vtedy, ak tento daňovník v zdaňovacom období, v ktorom dôjde k použitiu týchto prostriedkov, zmení spôsob uplatňovania výdavkov na spôsob podľa § 6 ods. 10 ZDP, t. j. ak v roku čerpania dotácie uplatní tzv. paušálne výdavky.
Príklad č. 12:
Daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva získal v roku 2021 zo štátneho rozpočtu dotáciu na obstaranie stroja vo výške 40 000 eur, ktorý aj v roku prijatia dotácie kúpil za 40 000 eur.
V roku 2021, v ktorom dotáciu prijal, účtoval v sústave jednoduchého účtovníctva, t. j. pri zahrnovaní dotácie do základu dane postupoval podľa § 17 ods. 3 písm. h) ZDP. Vozidlo, ktoré obstaral, je zaradené do 1. odpisovej skupiny, kde doba odpisovania predstavuje 4 roky. Ročný odpis pri rovnomernom odpisovaní bude preto 10 000 eur (40 000 eur : 4), t. j. počas doby odpisovania daňovník zahrnuje do základu dane ročne sumu vo výške 10 000 eur (t. j. sumu zodpovedajúcu ročnému odpisu hmotného majetku, ktorý z dotácie obstaral).
V takomto zahrnovaní dotácie do základu dane daňovník pokračuje počas doby odpisovania, a to aj vtedy, ak by v nasledujúcom zdaňovacom (zdaňovacích obdobiach) období, napr. hneď v zdaňovacom období roku 2017, zmenil spôsob uplatňovania výdavkov na spôsob podľa § 6 ods. 10 ZDP, t. j. aj v tom zdaňovacom období, v ktorom uplatní tzv. paušálne výdavky.
Pri uplatňovaní § 17 ods. 3 písm. h) ZDP je potrebné prihliadnuť aj na to, či dotácie boli daňovníkovi poskytnuté pred obstaraním odpisovaného hmotného majetku alebo až po jeho obstaraní. Ak nastane situácia, že daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva v jednom zdaňovacom období obstará napr. hmotný majetok, ale dotácie mu budú poskytnuté až v nasledujúcom zdaňovacom období, potom predmetný príjem sa zahrnie do základu dane až v zdaňovacom období (počnúc zdaňovacím obdobím, ak išlo napr. o investičnú dotáciu), v ktorom boli dotácie prijaté.
V danom prípade sa pri zahrnovaní príjmov z dotácie do ...
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies