1. Praktické súvislosti s podávaním daňového priznania FO v roku 2021 aj v kontexte zmien

Obsah:

1.1 Najdôležitejšie zmeny v novom tlačive daňového priznania typu B (DP FO typ B)

1.2 Jednotlivé druhy príjmov uvádzané v daňovom priznaní typu B

1.3 Alternatívy uplatnenia výdavkov u fyzických osôb

A. Preukázateľné výdavky formou daňovej evidencie

B. Paušálne výdavky pri príjmoch podľa § 6 ods. 1, 2, a 4 ZDP

C. Paušálne výdavky 25% pri príjmoch podľa § 8 ZDP

1.4 Stanovenie základu dane a sadzba dane

1.5 Uplatnenie nezdaniteľných častí základu dane (NČZD)

1.6 Nárok na daňový bonus

1.1 Najdôležitejšie zmeny v novom tlačive daňového priznania typu B (DP FO typ B)

III. ODDIEL – ÚDAJE NA UPLATNENIE ZNÍŽENIA ZÁKLADU DANE (§ 11 zákona) A DAŇOVÉHO BONUSU (§ 33 zákona)

Vzhľadom na vypustenie NČZD na kúpeľnú starostlivosť dochádza k vypusteniu riadkov súvisiacich s údajmi pre uplatnenie tejto nezdaniteľnej časti základu dane, k úprave stĺpcov v riadku 33 a pod. V súvislosti s vypustením riadkov sa nasledujúce riadky až po riadok 49 prečíslovávajú. Zároveň sa vo väzbe na prečíslovanie riadkov menia vzorce výpočtov v príslušných riadkoch DP FO typ B.

VI. ODDIEL – VÝPOČET ZÁKLADU DANE (čiastkového základu dane) Z PRÍJMOV Z PODNIKANIA, Z INEJ SAMOSTATNEJ ZÁROBKOVEJ ČINNOSTI, Z PRENÁJMU A Z POUŽITIA DIELA A UMELECKÉHO VÝKONU (§ 6 zákona)

Pod tabuľkou 1 sa doplnilo nové pole, ktoré daňovník zaškrtne v prípade, ak spĺňa podmienky statusu mikrodaňovníka podľa § 2 písm. w) ZDP pri príjmoch z podnikania a SZČO podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP.

Nadväzne na posun rokov v súvislosti s uplatňovaním daňovej straty (daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie roku 2016 bolo možné poslednýkrát umorovať v daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby za rok 2020) a zmenu § 30 zákona účinnú od 1. 1. 2020, ktorá sa v súlade s § 52zza ods. 16 ZDP použije na daňové straty vykázané za zdaňovacie obdobia, ktoré začínajú najskôr 1. 1. 2020, sa mení obsahová náplň riadkov, resp. stĺpcov 47 až 54.

Riadok 49 je súčtom daňových strát za rok 2017 a 2018, ktoré možno odpočítať.

Riadok 51 je suma odpočítavanej daňovej straty z roku 2019.

Pri odpočítavaní straty platí v daňovom priznaní nasledovné:

Základ dane z podnikania, SZČO (riadok 45)
- uplatnená daňová strata za roky 2017 – 2019 (riadok 53)
- uplatnená daňová strata za rok 2020 (riadok 54)

Znížený základ dane z podnikania a SZČO (riadok 55)

Príklady niektorých riadkov:

V riadku 49 sa uvádza súčet daňových strát za roky 2017 a 2018, odpočítavaných podľa § 30 ZDP a 52zza ods. 16 ZDP po znížení o už uplatnenú daňovú stratu podľa § 24b zákona č. 67/2020 Z. z. (tzv. zákon „Lex Korona“).

V riadku 51 sa zadáva suma odpočítavanej daňovej straty podľa § 30 ZDP a § 52zzi ods. 16 ZDP vo výške 1/4 sumy daňovej straty vykázanej za rok 2019. V stĺpci 52 sa uvádza daňová strata vykázaná za rok 2020, uplatňovaná podľa § 30 ZDP a § 52zzi ods. 16 ZDP, pričom v riadku 3 sa uvádza maximálna výška daňovej straty, ktorá môže byť odpočítavaná podľa § 30 a § 52zza ods. 16 ZDP vo výške 50 % zo základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP uvádzanom v riadku 45, maximálne však do výšky sumy uvedenej v riadku 2.

Ostatné zmeny vo väzbe na príslušné riadky daňového priznania z tohto uhla pohľadu a ich obsahovú náplň si uvedieme pri príklade na odpočítanie daňovej straty.

IX. ODDIEL – VÝPOČET DANE podľa § 15 zákona

Keďže sa zo zákona vypustila nezdaniteľná časť základu dane na kúpeľnú starostlivosť, vypustili sa riadky, kde si daňovník túto nezdaniteľnú časť základu dane uplatňoval.

V riadku 107, v ktorom sa zamedzuje dvojitému zdaneniu príjmov podľa § 7 ZDP zo zdrojov v zahraničí metódou vyňatia, sa z dôvodu spresnenia textu vypúšťa uvádzanie daňových strát, pretože pri uvedených príjmoch zákon neumožňuje daňovníkovi vykázať daňovú stratu.

XII. ODDIEL – VYHLÁSENIE o poukázaní podielu zaplatenej dane z príjmov fyzickej osoby podľa § 50 zákona

V súlade so zmenou § 50 ods. 3 písm. d) ZDP zákona, ktorá nadobudla účinnosť 1.1.2022, sa z povinne uvádzaných údajov vo vyhlásení o poukázaní podielu zaplatenej dane z príjmov za príslušné zdaňovacie obdobie vypúšťa povinnosť uvádzať sídlo a právnu formu prijímateľa podielu zaplatenej dane. V nadväznosti na túto zmenu dochádza k vypusteniu polí, v ktorých daňovník tieto údaje uvádzal.

PRÍLOHA č. 2 – Podiely na zisku (dividendy) a ostatné príjmy, ktoré sú súčasťou osobitného základu dane podľa § 51e zákona

V prílohe č. 2 sa zosúlaďuje text uvádzaný nad riadkami 07 až 09 s textom uvádzaným nad riadkami 01 až 06.

1.2 Jednotlivé druhy príjmov uvádzané v daňovom priznaní typu B

Špecifickou črtou daňového priznania typu B je rozmanitosť zdaniteľných príjmov, ktoré je nutné správne zadefinovať a následne aj vyplniť v konkrétnom oddiele daňového priznania. V daňovom priznaní sa pre začlenenie príjmov podľa § 5 – § 8 ZDP vyplnia nasledovné časti:

• V. ODDIEL – VÝPOČET ZÁKLADU DANE (čiastkového základu dane) Z PRÍJMOV ZO ZÁVISLEJ ČINNOSTI (§ 5 zákona) – v eurách
• VI. ODDIEL – VÝPOČET ZÁKLADU DANE (čiastkového základu dane) Z PRÍJMOV Z PODNIKANIA, Z INEJ SAMOSTATNEJ ZÁROBKOVEJ ČINNOSTI, Z PRENÁJMU A Z POUŽITIA DIELA A UMELECKÉHO VÝKONU (§ 6 zákona) – v eurách
• VII. ODDIEL – VÝPOČET OSOBITNÉHO ZÁKLADU DANE Z PRÍJMOV Z KAPITÁLOVÉHO MAJETKU (§ 7 zákona) – v eurách
• VIII. ODDIEL – VÝPOČET ZÁKLADU DANE (čiastkového základu dane) Z OSTATNÝCH PRÍJMOV (§ 8 zákona) – v eurách

V nasledovných riadkoch si zadefinujeme jednotlivé typy príjmov v skrátenom, stručnom rozsahu.

§ 5 ZDP – príjmy zo závislej činnosti: Ide o príjmy zo zamestnania, ktoré daňovník (zamestnanec) vyčísli v daňovom priznaní typu B ako úhrn príjmov od všetkých zamestnávateľov. Osobitne sa vyčlenia dohody o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru. Všetko sa spolu zráta, pričom údaje o príjmoch zo zahraničia sa uvádzajú v XIII. Oddiele – Miesto pre osobitné záznamy daňovníka. Tam sa špecifikujú aj ostatné druhy príjmov zo zdrojov v zahraničí. Základ dane sa stanoví tak, že tieto príjmy sa znížia o úhrn povinného poistného podľa § 5 ods. 8 ZDP. Je nutné priložiť aj všetky potvrdenia o príjmoch, ktoré sú v daňovom priznaní deklarované. Ak by mala fyzická osoba len príjmy zo závislej činnosti, t. j. žiadny príjem podľa § 6 – § 8 ZDP, podávalo by sa daňové priznanie typu A.

§ 6 ZDP – príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti, z prenájmu a z použitia diela a umeleckého výkonu: V súlade so znením § 6 ods. 6 ZDP na zistenie čiastkového základu dane z aktívnych príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP (príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti) a čiastkového základu dane z pasívnych príjmov podľa § 6 ods. 3 a 4 ZDP (z prenájmu, z použitia diela a použitia umeleckého výkonu) majú byť aplikované ustanovenia § 17 až § 29 ZDP.

V týchto inštitútoch zákona sú pravidlá na vykázanie základu dane, vrátane uznania daňových výdavkov, odpisu pohľadávok, zahrnutia dotácií do základu dane a podobne. Je preto nutné poznať aj jednotlivé relevantné ustanovenia zákona, nielen poučenie na vyplnenie daňového priznania. Ide o pomerne komplexné súvislosti. Základ dane podľa § 6 ods. 1 a ods. 2 ZDP sa znižuje o daňovú stratu, pričom tieto tzv. aktívne príjmy sú aj východiskovou základňou pre určenie poslednej známej daňovej povinnosti na účely platenia preddavkov na daň z príjmov fyzickej osoby (§ 34 ods. 5 ZDP). Znižujú sa aj o ...