Nové usmernenie k obsahu dokumentácie pri transferovom oceňovaní

Vo Finančnom spravodajcovi č. 8/2014 bolo publikované:

Usmernenie Ministerstva financií SR č. MF/8120/2014-721 o určení obsahu dokumentácie o metóde ocenenia používanej daňovníkom podľa § 18 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov.

Nové usmernenie Ministerstva financií SR upravuje nové požiadavky na obsah dokumentácie o transferovom oceňovaní a zároveň nahrádza doterajšie usmernenie.

Ministerstvo financií Slovenskej republiky podľa § 18 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (úprava základu dane zahraničných závislých osôb) a § 160 ods. 2 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) na zabezpečenie jednotného postupu vydáva usmernenie, ktorým určuje obsah dokumentácie o metóde ocenenia použitej daňovníkom na účely zistenia rozdielu podľa § 17 ods. 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov.

Toto usmernenie nahrádza usmernenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/8288/2009-72 o určení obsahu dokumentácie o metóde ocenenia používanej daňovníkom podľa § 18 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov.

Účelom dokumentácie je zdokumentovať proces ocenenia vzájomných obchodných vzťahov daňovníka vrátane cien za poskytnuté služby, pôžičky a úvery (tzv. kontrolované transakcie) a iné skutočnosti, ktoré majú vplyv na oceňovanie týchto transakcií. Dokumentácia predstavuje súbor informácií, údajov a skutočností, ktoré preukazujú a vysvetľujú spôsob tvorby cien daňovníka pri kontrolovaných transakciách.

Dokumentácia obsahuje informácie samostatne za každú kontrolovanú transakciu alebo spoločne za skupinu kontrolovaných transakcií. Skupina kontrolovaných transakcií je viacero kontrolovaných transakcií s tým istým členom skupiny, ktoré sú:

1. rovnakého druhu, sú uzatvorené za porovnateľných podmienok, alebo
2. vzájomne úzko prepojené a vzájomne podmienené, alebo
3. sú porovnateľné z hľadiska využívaného majetku, funkcií a rizík,

pričom vypracovanie dokumentácie za tieto transakcie spoločne poskytne spoľahlivejší obraz o použitých metódach ocenenia. Daňovník v dokumentácii uvedie dôvody zlúčenia transakcií do skupiny kontrolovaných transakcií.

Daňovníci, ktorí uskutočňujú kontrolované transakcie, vedú podľa typu daňovníka tieto druhy dokumentácií:

• základnú dokumentáciu, pozostávajúcu zo všeobecnej dokumentácie a špecifickej dokumentácie,
• skrátenú dokumentáciu,
• úplnú dokumentáciu pozostávajúcu zo všeobecnej dokumentácie a špecifickej dokumentácie.

Usmernenie v článku č. 3 až 5 obsahuje podrobnejšiu špecifikáciu obsahu pre každý druh dokumentácie, pričom ide len o minimálny rozsah. Daňovníci môžu do dokumentácie zahrnúť aj ďalšie informácie, ktoré prispejú k preukázaniu súladu s princípom nezávislého vzťahu.

Podľa prechodného a záverečného ustanovenia sa toto usmernenie použije za zdaňovacie obdobia začínajúce najskôr 1. januára 2014.

Za zdaňovacie obdobie začínajúce pred 1. januárom 2014 daňovníci, ktorí uskutočňujú kontrolované transakcie, postupujú podľa usmernenia MF SR č. MF/8288/2009-72, pričom pri stanovení rozsahu zjednodušenej dokumentácie postupujú podľa bodu 3 usmernenia.

Usmernenie je uvedené v skrátenom znení. Celé znenie usmernenia a odborný článok k transferovému oceňovaniu nájdete zverejnené v súvisiacich dokumentoch.

Autor: Ministerstvo financií SR