Zmeny v postupoch účtovania podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva od 31. 12. 2024 a 1. 1. 2025

Opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky zo 16. decembra 2002 č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len „postupy účtovania“) boli s účinnosťou od 31. decembra 2024 a 1. januára 2025 zmenené a doplnené opatrením Ministerstva financií Slovenskej republiky z 11. decembra 2024 č. MF/014948/2024-74.

Tento príspevok sa venuje prehľadu týchto zmien a doplnení.

Účinnosť od 1. januára 2025

Zmeny a doplnenia s účinnosťou od 1. januára 2025 sa týkajú účtovania kryptoaktív, účtovania dane z finančných transakcií a aktualizácie poznámok pod čiarou k odkazom 2 a 31.

Účtovanie kryptoaktív

Zmeny v oblasti kryptoaktív vyplývajú zo zákona č. 248/2024 Z. z. o niektorých povinnostiach a oprávneniach v oblasti kryptoaktív a o zmene a doplnení niektorých zákonov.

Pojem „virtuálna mena“ sa nahrádza pojmom „kryptoaktívum“ a pojem „virtuálna mena nadobudnutá ťažbou“ sa nahrádza pojmom „kryptoaktívum nadobudnuté overovaním transakcií v sieti daného kryptoaktíva“ [§ 80 ods. 8 a § 85 ods. 2 písm. n) postupov účtovania v PÚ].

Okrem zosúladenia terminológie došlo v postupoch účtovania k nasledovným zmenám:

1. V § 4 postupov účtovania sa dopĺňa nové hľadisko pri vytváraní analytických účtov, a to členenie podľa jednotlivých kryptoaktív.

Kryptoaktívum je digitálne vyjadrenie hodnoty alebo práva, ktoré možno prevádzať a elektronicky uchovávať použitím technológie distribuovanej databázy transakcií alebo podobnej technológie, pričom v rámci tejto definície je obsiahnutý aj doteraz používaný pojem „virtuálna mena“.

2. Naďalej sa kryptoaktívum považuje za krátkodobý finančný majetok účtovaný v účtovej skupine 25, vrátane kryptoaktíva, okrem tokenu elektronických peňazí, ktorým je odplatne nadobudnuté kryptoaktívum, kryptoaktívum nadobudnuté overovaním transakcií v sieti daného kryptoaktíva ku dňu výmeny za iný majetok alebo službu, kryptoaktívum nadobudnuté výmenou za iné kryptoaktívum a bezodplatne nadobudnuté kryptoaktívum, čo vyplýva z § 17 ods. 10 písm. c) a § 46 ods. 6 postupov účtovania v PÚ. V § 46 ods. 6 postupov účtovania v PÚ je upravené ocenenie tovaru alebo služby v účtovníctve držiteľa úžitkového tokenu (pozri nižšie) pri uplatnení úžitkového tokenu na prístup k tovaru alebo službe emitenta úžitkového tokenu – na ocenenie tohto tovaru alebo služby sa použije ocenenie úžitkového tokenu v čase jeho obstarania.
   
3. Do § 17 ods. 10 písm. a) a § 46 ods. 2 postupov účtovania v PÚ sa zavádza nový pojem „tokeny elektronických peňazí“, ktoré sú krátkodobým finančným majetkom obdobným ako peňažné prostriedky.

4. V § 30f sa dopĺňa účtovanie skutočností týkajúcich sa úžitkových tokenov v účtovníctve emitenta úžitkového tokenu a ostatných kryptoaktív v účtovníctve emitenta ostatného kryptoaktíva.

Úžitkový token (§ 30f ods. 1)

Úžitkovým tokenom sa v zmysle čl. 3 ods. 1 bod 9 nariadenia MiCA rozumie druh kryptoaktíva, ktoré je určené len na poskytovanie prístupu k tovaru alebo službe, ktoré poskytuje jeho emitent.

V účtovníctve emitenta úžitkového tokenu sa ním vydané úžitkové tokeny sledujú na podsúvahových účtoch a prijaté protiplnenie z emisie úžitkového tokenu sa účtuje súvzťažne s osobitným analytickým účtom k účtu účtovej triedy 3 – Zúčtovacie vzťahy (účtovný zápis MD 221/ D 3xxAÚ).

O výnose z poskytnutia prístupu k tovaru alebo službe sa účtuje až pri uplatnení úžitkového tokenu za dodaný tovar alebo službu (pri poskytnutí prístupu k tovaru alebo službe), ku ktorému sa emitent úžitkového tokenu zaviazal v informačnom dokumente podľa čl. 6 nariadenia MiCA, ide o tzv. biely doklad (účtovný zápis MD 3xxAÚ/ D 668).

Ostatné kryptoaktíva (§ 30f ods. 2)

Ostatným kryptoaktívom je iné kryptoaktívum ako token elektronických peňazí a úžitkový token.

V účtovníctve emitenta ostatného kryptoaktíva sa účtuje obdobne ako v účtovníctve emitenta úžitkového tokenu, tzn. vydané ostatné kryptoaktíva sa sledujú na podsúvahových účtoch a prijaté protiplnenie z emisie ostatného kryptoaktíva sa účtuje súvzťažne s osobitným analytickým účtom k účtu účtovej triedy 3 – Zúčtovacie vzťahy (účtovný zápis MD 221/ D 3xxAÚ).

O výnose z emisie ostatného kryptoaktíva sa účtuje pri plnení povinností spojených s týmto ostatným kryptoakívom podľa bieleho dokladu. V prípade, ak z bieleho dokladu emitentovi nevyplýva voči držiteľovi ostatného kryptoaktíva žiadna povinnosť, účtuje sa o výnose ku dňu prijatia protiplnenia z emisie ostatného kryptoaktíva (účtovný zápis MD 221/ D 668).

Účtovanie dane z finančných transakcií

V nadväznosti na zákon č. 279/2024 Z. z. o dani z finančných transakcií a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení zákona č. 354/2024 Z. z. sa do § 67 ods. 2 postupov účtovania v PÚ dopĺňa účtovanie dane z finančných transakcií, o ktorej sa účtuje na účte 538 – Ostatné dane a poplatky.