Dátum publikácie:17. 12. 2024
Národná rada SR dňa 3. októbra 2024 schválila zákon č. 278/2024 Z. z., ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti s ďalším zlepšením stavu verejných financií (ďalej len „konsolidačný zákon“). Opatrenia konsolidačného zákona sú založené na základných princípoch, ktorými sú šetrenie na výdavkoch štátu, solidarita bohatých s chudobnými, solidarita veľkých firiem s menšími, pomoc nízkopríjmovým skupinám obyvateľstva a pomoc malým firmám a živnostníkom.
Jedným zo zákonov, ktoré sú súčasťou konsolidačného zákona, je aj zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“). Cieľom zmien v ZDP bolo predovšetkým vytvoriť predpoklady pre konsolidáciu verejných financií a podporu firiem a živnostníkov.
Novela ZDP obsahuje tieto opatrenia:
- Opatrenia na podporu elektromobility:
- zníženie výšky nepeňažného príjmu u zamestnancov, ktorí používajú osobné automobily na služobné aj súkromné účely z 1 % na 0,5 % v prípade, že ide o automobily výlučne na elektrický pohon (BEV) alebo hybridné automobily (PHEV),
- zavedenie ďalšieho spôsobu preukazovania spotreby výdavkov na PHL pri elektromobiloch, a to na základe priemerných mesačných cien PHL vyhlásených Štatistickým úradom SR,
- preradenie bicyklov a kolobežiek s pomocným elektrickým motorčekom do odpisovej skupiny 0,
- preradenie trolejbusov a elektrobusov z odpisovej skupiny 2 do odpisovej skupiny 1.
- Zmeny v oblasti sadzby dane pre právnické osoby:
- zavedenie novej sadzby dane pre právnické osoby, ktorých zdaniteľné príjmy sú vyššie ako 5 mil. eur vo výške 24 %,
- zvýšenie hranice zdaniteľných príjmov pre uplatnenie zníženej sadzby dane z príjmov zo 60 000 eur na 100 000 eur,
- zníženie sadzby dane pre právnické osoby, ktorých zdaniteľné príjmy neprevyšujú sumu 100 000 eur z 15 % na 10 %.
- Zmeny v oblasti sadzby dane pre fyzické osoby:
- zvýšenie hranice zdaniteľných príjmov pre uplatnenie zníženej sadzby dane z príjmov vo výške 15 % zo 60 000 eur na 100 000 eur,
- zníženie sadzby dane z dividend pre fyzické osoby z 10 % na 7 %.
- Úprava podmienok pre uplatnenie daňového bonusu na vyživované dieťa.
- Zavedenie asignácie dane pre rodičov.
- Zavedenie výnimky pre registrované sociálne podniky na platenie minimálnej dane.
- Oslobodenie odmien športových reprezentantov so sluchovým postihnutím za dosiahnutý výsledok na deaflympiáde.
- Predlženie investičného obdobia pri odpočte výdavkov (nákladov) na investície zo súčasných 4 rokov na 6 rokov.
1. Opatrenia na podporu elektromobility od 1. 1. 2025
V posledných rokoch aj v nadväznosti na svetovú klimatickú zmenu dochádza nielen v rámci Európskej únie k podpore rozvoja elektromobility prostredníctvom rôznych opatrení. Uvedenú situáciu začala riešiť aj Slovenská republika, a to aj prostredníctvom ZDP.
V nadväznosti na vládou SR schválený materiál „Akčný plán rozvoja elektromobility v Slovenskej republike“ sa v ZDP od 1. 1. 2020 zaviedol zvýhodnený spôsob odpisovania elektromobilov oproti automobilom s iným pohonom. Zámerom tohto opatrenia bolo zvýšenie motivácie podnikateľského sektora na obstaranie elektromobilu s cieľom podpory nízkoemisnej, resp. bezemisnej formy dopravy, a to zavedením novej odpisovej skupiny 0 s dobou odpisovania 2 roky.
V rokoch 2023 a 2024 vláda SR na podporu rozvoja elektromobility a udržateľnosti výroby automobilov v SR schválila 2 strategické materiály, na základe ktorých boli do konsolidačného zákona a v rámci neho do ZDP doplnené tieto opatrenia:
- zníženie výšky nepeňažného príjmu u zamestnancov, ktorí používajú osobné automobily na služobné aj súkromné účely z 1 % na 0,5 % v prípade, že ide o automobily výlučne na elektrický pohon (BEV) alebo hybridné automobily (PHEV),
- zavedenie ďalšieho spôsobu preukazovania spotreby výdavkov na PHL pri elektromobiloch, a to na základe priemerných mesačných cien PHL vyhlásených Štatistickým úradom SR,
- preradenie bicyklov a kolobežiek s pomocným elektrickým motorčekom do odpisovej skupiny 0,
- preradenie trolejbusov a elektrobusov z odpisovej skupiny 2 do odpisovej skupiny 1.
Zníženie výšky nepeňažného príjmu u zamestnancov, ktorí používajú osobné automobily na služobné aj súkromné účely
Zamestnancovi vzniká na základe § 5 ods. 3 písm. a) ZDP nepeňažný príjem v súvislosti s používaním služobného automobilu, ak sú splnené tieto podmienky:
- automobil bol zamestnancovi poskytnutý na používanie súčasne na služobné aj súkromné účely, a to bez ohľadu na skutočnosť, či zamestnanec automobil použil aj na súkromné účely,
- od zaradenia osobného automobilu do užívania neuplynulo viac ako 8 rokov, pričom ak ide o prenajatý osobný automobil, osemročná lehota začína plynúť od roku, v ktorom bolo vozidlo zaradené do užívania u prenajímateľa.
Podľa podmienok platných do 31. 12. 2024 ZDP stanovoval, že nepeňažný príjem vzniká zamestnancovi za každý aj začatý kalendárny mesiac vo výške 1 % zo vstupnej ceny v prvom roku alebo vo výške 1 % zo vstupnej ceny zníženej za každý kalendárny rok o 12,5 % v nasledujúcich siedmich rokoch.
POZNÁMKA:
S účinnosťou od 1. 1. 2025 sa znižuje tento nepeňažný príjem na 0,5 % vstupnej ceny vozidla postupne znižovanej počas 8 bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych rokov, a to ak zamestnanec používa automobil na služobné aj súkromné účely pri motorových vozidlách, ktoré majú v osvedčení o evidencii časti II v položke 18.3 Druh paliva/zdroj energie uvedenú skratku BEV alebo PHEV.
Podľa prechodného ustanovenia § 52zzzb ods. 1 sa použitie zníženého percenta z 1 % na 0,5 % pri zákonom vymedzených motorových vozidlách pri výpočte nepeňažného príjmu zamestnanca, ktorý mu vyplýva z používania motorového vozidla zamestnávateľa na služobné aj súkromné účely, použije prvýkrát pri výpočte tohto nepeňažného príjmu za mesiac január 2025.
Príklad č. 1:
Spoločnosť v januári 2020 obstarala a zaradila do užívania 2 osobné automobily, a to 1 s benzínovým motorom a 1 hybridný automobil. Vstupná cena obidvoch automobilov vrátane DPH bola 40 000 eur. V máji 2024 vykonala na obidvoch automobiloch technické zhodnotenie vo výške 2 500 eur. Obidva automobily boli spoločnosťou poskytnuté svojim zamestnancom (zamestnanec A – benzínové auto a zamestnanec B – hybridný automobil – PHEV) na služobné aj súkromné účely 21. 10. 2016.
Aký nepeňažný príjem vznikne zamestnancom z používania automobilu aj na súkromné účely?
| Rok
| Vstupná cena
| Zníženie VC v %
| Suma zníženia VC
| Znížená VC
| Nepeňažný príjem
zamestnanca
|
| Zamestnanec A
| Zamestnanec B
|
| stl. 2 x stl. 3
| stl. 2 - stl. 4
| 1 % zo stl. 5
| 1 % a 0,5 %
zo stl. 5
|
| 1
| 2
| 3
| 4
| 5
| 6
| 7
|
| 2020
| 40 000
| -
| -
| 40 000
| 400
| 400
|
| 2021
| 40 000
| 12,5
| 5 000
| 35 000
| 350
| 350
|
| 2022
| 40 000
| 25,0
| 10 000
| 30 000
| 300
| 300
|
| 2023
| 40 000
| 37,5
| 15 000
| 25 000
| 250
| 250
|
| 2024
| 40 000
42 500
| 50
| 20 000
21 250
| 20 000
21 250
| 200
212,50
| 200
212,50
|
| 2025
| 42 500
| 62,5
| 26 562,50
| 15 937,50
| 159,38
| 79,69
|
| 2026
| 42 500
| 75
| 31 875
| 10 625
| 106,25
| 53,13
|
| 2027
| 42 500
| 87,5
| 37 187,50
| 5 312,50
| 53,13
| 26,56
|
V roku 2020 plynie zamestnancom nepeňažný príjem iba v mesiacoch október až december. V rokoch 2020 až 2024 plynie zamestnancovi A aj B nepeňažný príjem v rovnakej výške.
V roku 2024 sa v mesiacoch január až apríl pri výpočte nepeňažného príjmu vychádza zo vstupnej ceny 40 000 eur zníženej o 50 %. V mesiacoch máj až december sa pri výpočte nepeňažného príjmu vychádza zo vstupnej ceny zvýšenej o vykonané technické zhodnotenie, t. j. zo sumy 42 500 eur zníženej o 50 %. K rozdielnej výške nepeňažného príjmu u zamestnancov A a B dochádza v roku 2025, kedy sa nepeňažný príjem zamestnanca B zníži na 0,5 % zníženej vstupnej ceny, keďže na služobné aj súkromné účely používa hybridný automobil.
Zavedenie ďalšieho spôsobu preukazovania spotreby výdavkov na PHL pri elektromobiloch
Daňovník môže uplatňovať výdavky (náklady) na spotrebované pohonné látky (PHL) spôsobmi uvedenými v § 19 ods. 2 písm. l) ZDP.
Do 31. 12. 2024 ZDP vymedzoval 3 spôsoby preukazovania spotreby výdavkov na PHL, ktoré boli a sú si rovnocenné a daňovník si môže vybrať ktorýkoľvek z nich, ktorý je pre neho najvýhodnejší. V prípade elektromobilov je pohonnou látkou elektrická energia. Aj pri elektromobiloch je možné využiť všetky 3 spôsoby preukazovania spotreby výdavkov na PHL. Základňou pre uplatnenie PHL vo forme elektriny je doklad, ktorý závisí od spôsobu nabíjania elektromobilu.
Elektromobil môže byť nabíjaný 2 spôsobmi:
- prostredníctvom nabíjacej stanice – z ktorej daňovník získa doklad, ktorý je možné uplatniť podľa podmienok § 19 ods. 2 písm. l) ZDP,
- nabíjaním na báze striedavého prúdu (klasická elektrická zástrčka) – daňovník si môže uplatniť výdavky v súlade s § 2 písm. i) na základe faktúry za elektrickú energiu.
Spotrebu elektrickej energie daňovník môže preukazovať:
- na základe vlastného merania – v tomto prípade daňovník musí viesť knihu jázd. Zároveň je daňovník povinný na účely uplatnenia spotreby PHL vypracovať si internú smernicu, ktorou preukáže skutočnú spotrebu a postup, akým bola táto spotreba zistená. Pre správne zistenie výšky daňového výdavku je potrebné sledovať skutočnú spotrebu elektrickej energie a viesť si osobitné záznamy spotreby elektrickej energie v prepočte na 100 km jazdy;
- s použitím merača zabudovaného priamo vo vozidla, ktorým by sa dal zistiť presný odber KWh elektrickej energie.
Z dôvodu zjednodušenia a právnej istoty pre daňovníkov sa s účinnosťou od 1. 1. 2025 zavádza ďalší zo spôsobov preukázania výdavkov na PHL pri elektromobiloch, a to v prípade domáceho nabíjania.
POZNÁMKA:
Ak sa daňovník rozhodne, pri domácom nabíjaní môže výdavky na spotrebovanú elektrickú energiu ako PHL uplatniť vo výške násobku priemernej mesačnej ceny pohonných látok v SR vyhlásených Štatistickým úradom SR pre elektrickú energiu a spotreby elektrickej energie uvedenej v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze podľa dokladu k motorovému vozidlu v súvislosti s prejazdenými kilometrami. Ak sa spotreba elektrickej energie neuvádza v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze, vychádza sa z doplňujúcich údajov výrobcu alebo predajcu.
Pri uplatňovaní nového spôsobu uplatňovania výdavkov na PHL je potrebné:
- viesť knihu jázd z dôvodu preukázania rozsahu použitia výdavkov na PHL na služobné účely,
- preukázať množstvo nabitých kWh v domácnosti napr. z wallboxu,
- preukázať spotrebu elektroautomobilu osvedčením o evidencii, technickým preukazom alebo doplňujúcim údajom výrobcu alebo predajcu.
Ak má daňovník viac automobilov, môže pri jednotlivých automobiloch uplatňovať výdavky na spotrebované PHL rôznym spôsobom podľa všetkých 3 spôsobov uvedených v § 19 ods. 2 písm. l) ZDP. Problematickejšie je uplatňovanie výdavkov na PHL pri osobnom automobile – plug-in hybridu, pri ktorom dochádza k spotrebe dvoch rôznych PHL – elektriny a benzínu. Daňovník pri 1 automobile nemôže posudzovať spôsob preukazovania spotreby PHL pre každý typ PHL samostatne a uplatňovať daňové výdavky na spotrebované PHL kombinovaním jednotlivých spôsobov podľa bodov 1 až 3 § 19 ods. 2 písm. l) ZDP. Musí si zvoliť iba 1 zo spôsobov, ktorým bude uplatňovať výdavky na PHL vo forme výdavkov na elektrinu a výdavkov na benzín alebo naftu.
NEPREHLIADNITE!
Nový spôsob uplatňovania výdavkov na PHL (domáce nabíjanie) je však možné kombinovať so spôsobom uvedeným v prvom a druhom bode ustanovenia § 19 ods. 2 písm. l), t. j. s uplatňovaním výdavkov na PHL na základe údajov z osvedčenia o evidencii alebo z technického preukazu, alebo na základe údajov z GPS, a to vzhľadom na skutočnosť, že je predpoklad, že automobil bude daňovník nabíjať tak na verejných miestach (napr. na verejných nabíjacích staniciach alebo u zamestnávateľa), ako aj v domácnosti.
Článok je uvedený v skrátenom znení. Zostáva vám 81 % na dočítanie.
Prečítajte si celé znenie: Novela zákona o dani z príjmov – konsolidačná novela
Obsah:
1. Opatrenia na podporu elektromobility od 1. 1. 2025
2. Zmeny v oblasti sadzby dane pre právnické osoby od 1. 1. 2025
3. Zmeny v oblasti sadzby dane pre fyzické osoby od 1. 1. 2025
4. Úprava podmienok pre uplatnenie daňového bonusu na vyživované dieťa od 1. 1. 2025
5. Zavedenie asignácie dane pre rodičov od 1. 1. 2025
6. Zavedenie výnimky pre registrované sociálne podniky na platenie minimálnej dane od 1. 1. 2025
7. Oslobodenie odmien športových reprezentantov so sluchovým postihnutím za dosiahnutý výsledok na deaflympiáde
8. Predĺženie investičného obdobia pri odpočte výdavkov na investície
Získajte prístup k celému obsahu, funkciám a službám
Viac ako 12 000 aktuálnych dokumentov
Viac ako 90 aktuálnych videoškolení s obľúbenými lektormi
Tím odborníkov na telefóne a online chate každý pracovný deň
Pravidelné Online / Video rozhovory s odborníkmi
Osobný profil s Vašimi záložkami, históriou, poznámkami...
Mesačný prehľad najdôležitejších informácií priamo do e-mailu
Cena (ročný prístup): 477,24 € s DPH (388 € bez DPH)
Všetky výhody predplateného prístupu nájdete v časti O PORTÁLI
Chcete mať pravidelné informácie o novinkách a aktuálnej ponuke?
Prihláste sa na odber noviniek e-mailom.
Súvisiace dôvodové správy
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies