Dátum publikácie:3. 9. 2025
Národná rada SR na svojej 35. schôdzi, ktorá prebiehala v máji a júni 2025, schválila okrem iného 3 zákony, ktorými bol novelizovaný zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“):
- zákon č. 152/2025 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov,
- zákon č. 153/2025 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov a o zmene a doplnení niektorých zákonov,
- zákon č. 200/2025 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 359/2015 Z. z. o automatickej výmene informácií o finančných účtoch na účely správy daní a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony.
1. Zákon č. 152/2025 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa ZDP – zvýhodnené odpisovanie budov
S účinnosťou od 1. 1. 2026 sa do ZDP zaviedli tieto opatrenia na podporu novovybudovaných a obnovu existujúcich budov:
- zmena doby odpisovania budov, v ktorých sa poskytujú ubytovacie služby na základe zmluvy o ubytovaní a s nimi spojené služby a budov a stavieb využívaných na výkon športu,
- zavedenie samostatného odpisovania technického zhodnotenia a opráv vykonaných na budovách, v ktorých sa poskytujú ubytovacie služby na základe zmluvy o ubytovaní a s nimi spojené služby a budov a stavieb využívaných na výkon športu.
1.1 Zmena doby odpisovania budov, v ktorých sa poskytujú ubytovacie služby na základe zmluvy o ubytovaní a s nimi spojené služby a budov a stavieb využívaných na výkon športu
S účinnosťou od 1. 1. 2026 má podľa § 26 ods. 14 ZDP daňovník, ktorý má na základe právneho alebo ekonomického vlastníctva právo podľa § 24 ZDP uplatňovať daňové odpisy, možnosť stanoviť si dobu odpisovania budov, v ktorých sa poskytujú ubytovacie služby na základe zmluvy o ubytovaní a s nimi spojené služby (budovy, v ktorých sa nachádzajú zariadenia alebo poskytujú služby, bez ktorých by nebol zabezpečený plynulý chod poskytovania ubytovacích služieb, napr. kotolňa, práčovňa) a budov a stavieb využívaných na výkon športu.
Zmena doby odpisovania sa vzťahuje tak na novoobstarané budovy a stavby, ako aj na budovy a stavby, ktoré sú zaradené do užívania do 31. 12. 2025. Podľa pravidiel platných od 1. 1. 2026 je možné tieto budovy odpisovať počas doby odpisovania, pričom minimálne počas polovice doby odpisovania ustanovenej pre odpisovú skupinu 6, t. j. v rozmedzí od 20 do 40 rokov.
Daňovník si sám na základe vlastného rozhodnutia stanoví dobu odpisovania v zákonom vymedzenom rozmedzí, pričom musí byť zachovaná podmienka, že počas celej doby odpisovania musí byť použitá rovnaká doba odpisovania. To znamená, že ak sa daňovník rozhodne odpisovať takúto budovu napr. 25 rokov, počas celej doby odpisovania je povinný pri výpočte daňových odpisov použiť dobu odpisovania 25 rokov. Nie je možné počas odpisovania používať v jednotlivých rokoch rôznu dobu odpisovania. V prípade budov, ktoré boli zaradené do užívania do 31. 12. 2025 a z ktorých sa uplatňovali daňové odpisy, sa daňové odpisy uplatnené v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach už spätne neupravujú. Zároveň platí, že budovy je možné odpisovať iba rovnomerným spôsobom odpisovania.
Podľa prechodného ustanovenia § 52zzzf ods. 2 ZDP sa možnosť voľby doby odpisovania na vyššie uvedené budovy použije prvýkrát v zdaňovacom období, za ktoré sa podáva daňové priznanie po 31. 12. 2025, to znamená v zdaňovacom období, ktorým je:
- kalendárny rok – v zdaňovacom období začínajúcom 1. 1. 2025, za ktoré sa podáva daňové priznanie po 31. 12. 2025,
- hospodársky rok – v zdaňovacom období, ktoré končí v priebehu kalendárneho roka 2025, pričom lehota na podanie daňového priznania uplynie po 31. 12. 2025.
Príklad č. 1:
Podľa § 26 ods. 14 ZDP sa ročný odpis budovy, v ktorej sa poskytuje ubytovanie a s ňou spojené služby a je zaradená do kódu Klasifikácie stavieb 121, môže uplatniť najviac počas doby odpisovania stanovenej v § 26 ods. 1, t. j. počas 40 rokov a najmenej počas polovice doby odpisovania ustanovenej pre odpisovú skupinu 6, t. j. počas 20 rokov. Je možné pri výpočte daňových odpisov použiť iba dobu odpisovania 20 a 40 rokov?
Z dikcie ustanovenia § 26 ods. 14 ZDP vyplýva, že doba odpisovania môže byť najmenej 20 rokov, t. j. nie menej ako 20 rokov a maximálne 40 rokov. Doba odpisovania môže byť teda stanovená v tomto rozmedzí, t. j. aj 25, 30, 32, 36 rokov. Je to na dobrovoľnom rozhodnutí daňovníka, avšak platí podmienka, že počas celej doby odpisovania je potrebné použiť pri výpočte daňových odpisov rovnakú dobu odpisovania. Toto neplatí pri budovách, ktoré boli do 31. 12. 2024 zaradené do užívania a daňovo odpisované – pri takýchto budovách sa zmena doby odpisovania zo 40 rokov na dobu odpisovania stanovenú daňovníkom nepovažuje za porušenie pravidiel pri výpočte daňových odpisov. Od zdaňovacieho obdobia, v ktorom daňovník použije zmenenú dobu odpisovania podľa § 26 ods. 14 ZDP, je však povinný pri výpočte daňových odpisov používať rovnakú dobu odpisovania.
Príklad č. 2:
Obchodná spoločnosť prevádzkujúca hotel má zdaňovacie obdobie hospodársky rok od 1. 7. príslušného roka do 30. 6. nasledujúceho roka. Môže obchodná spoločnosť aplikovať ustanovenie § 26 ods. 14 ZDP platné a účinné od 1. 1. 2026 už za zdaňovacie obdobie od 1. 7. 2024 do 30. 6. 2025?
Prechodné ustanovenie § 52zzzf ods. 2 ZDP umožňuje použitie ustanovenia § 26 ods. 14 prvýkrát za zdaňovacie obdobie, za ktoré sa podáva daňové priznanie po 31. 12. 2025. Na základe uvedeného obchodná spoločnosť v zdaňovacom období od 1. 7. 2024 až 30. 6. 2025 má povinnosť podať daňové priznanie v lehote do 30. 9. 2025, resp. do 31. 12. 2025 pri predĺžení lehoty na podanie daňového priznania. Na základe uvedeného pri výpočte daňových odpisov hotela, ktorý je zaradený do odpisovej skupiny 6, je povinná použiť dobu odpisovania 40 rokov. Až v zdaňovacom období od 1. 7. 2025 do 30. 4. 2026 môže obchodná spoločnosť použiť pri výpočte daňových odpisov hotela ustanovenie § 26 ods. 14, a teda pri výpočte daňových odpisov použiť zníženú nimi stanovenú dobu odpisovania.
Príklad č. 3:
Obchodná spoločnosť v rámci 1 areálu prevádzkuje viacero hotelov. Je obchodná spoločnosť povinná stanoviť rovnakú dobu odpisovania pre všetky hotely alebo každý hotel môže mať stanovenú inú dobu odpisovania v rozmedzí 20 až 40 rokov?
Podľa § 26 ods. 14 sa budovy, v ktorých sa poskytujú ubytovacie služby na základe zmluvy o ubytovaní a s nimi súvisiace služby, môžu odpisovať v rozmedzí najmenej 20 rokov a najviac 40 rokov. V nadväznosti na ustanovenie § 26 ods. 1 ZDP, obchodná spoločnosť zaradí každý hotel ako samostatný hmotný majetok do odpisovej skupiny 6. Keďže § 26 ods. 14 nevymedzuje povinnosť ustanoviť pre všetky budovy rovnakú dobu odpisovania, môže obchodná spoločnosť stanoviť dobu odpisovania pre každý jeden hotel samostatne s rôznou dobou odpisovania.
Príklad č. 4:
Daňovník vlastní budovy, ktoré sa využívajú na výkon športu, ale zároveň sú v časti tejto budovy umiestnené drobné obchody, a to v pomere 50 : 50. Tieto drobné obchody z 1/3 prevádzkuje sám daňovník a 2/3 prenajíma iným podnikateľským subjektom. Je možné v tomto prípade postupovať pri uplatnení daňového odpisu budov podľa § 26 ods. 14 ZDP?
Podľa § 26 ods. 14 ZDP ročný odpis budovy, ktorá sa využíva na výkon športu, sa určí najviac počas doby odpisovania podľa § 26 ods. 1 a najmenej počas polovice doby odpisovania ustanovenej pre odpisovú skupinu 6 podľa § 27 ZDP.
ZDP nestanovuje podmienku, v akej časti budovy je potrebné vykonávať šport na účely uplatnenia zvýhodneného odpisovania podľa § 26 ods. 14 ZDP. Ak však vychádzame zo zámeru opatrenia podporiť rozvoj a obnovu budov na výkon športu, budova na účely zvýhodneného odpisovania by mala byť v prevažnej miere využívaná na účely výkonu športu. Prevažnou mierou sa rozumie 50 % a viac. Ak je budova využívaná v pomere 50:50 na účely výkonu športu a na účely maloobchodných prevádzok, daňovník sa môže rozhodnúť, či využije postup podľa § 26 ods. 14 ZDP, avšak časť z ročného odpisu nehnuteľnosti pripadajúca na prenajatú časť nehnuteľnosti môže byť uplatnená v daňových výdavkoch podľa § 19 ods. 3 písm. a) ZDP najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy príjmov (výnosov) z prenájmu tohto majetku prislúchajúcich na príslušné zdaňovacie obdobie podľa rozsahu a doby prenájmu.
Získajte prístup k celému obsahu, funkciám a službám
Viac ako 12 000 aktuálnych dokumentov
Viac ako 90 aktuálnych videoškolení s obľúbenými lektormi
Tím odborníkov na telefóne a online chate každý pracovný deň
Pravidelné Online / Video rozhovory s odborníkmi
Osobný profil s Vašimi záložkami, históriou, poznámkami...
Mesačný prehľad najdôležitejších informácií priamo do e-mailu
Cena (ročný prístup): 477,24 € s DPH (388 € bez DPH)
Všetky výhody predplateného prístupu nájdete v časti O PORTÁLI
Chcete mať pravidelné informácie o novinkách a aktuálnej ponuke?
Prihláste sa na odber noviniek e-mailom.
Súvisiace dôvodové správy
Súvisiace usmernenia, pokyny, nariadenia
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies