Obchodné spoločnosti ako závislé osoby

S účinnosťou od 1. januára 2015 nastáva v oblasti transferového oceňovania ďalší výrazný posun, keď sa rozširuje osobná pôsobnosť pravidiel transferového oceňovania, ktoré sa podľa najnovšej právnej úpravy nevzťahujú už len na transakcie zahraničných závislých osôb, ale je potrebné ich uplatniť aj na transakcie medzi tuzemskými závislými osobami.

Príklad

V schéme je znázornená obdobná štruktúra spoločností ako vo vyššie uvedenom príklade, avšak jednotlivé podiely na majetku medzi spoločnosťami A, B, C a D sú rozdielne.

Budú spoločnosti B a C v ich vzájomných obchodných vzťahoch považované za závislé osoby?

V znázornenej štruktúre sú majetkové vzťahy medzi spoločnosťami usporiadané takým spôsobom, že spoločnosti B a C nie sú vzájomne ekonomicky prepojené, lebo v oboch spoločnostiach síce spoločnosť A má priamy majetkový podiel, avšak táto účasť v prípade spoločnosti C nepresahuje 25 %.

Nie je preto splnená podmienka, aby spoločnosti B a C boli pod kontrolou alebo vedením tej istej osoby alebo aby v nich táto osoba mala priamy majetkový podiel.

Z tejto štruktúry zároveň vyplýva, že nepriamy odvodený podiel spoločnosti A na spoločnosti D je 76 % (72 % + 4 %). V tomto prípade nepriamy odvodený podiel prevyšuje 50 % a je tak naplnené ustanovenie § 2 písm. o), podľa ktorého sú potom všetky osoby, prostredníctvom ktorých bol vypočítaný nepriamy odvodený podiel, považované za vzájomne závislé, bez ohľadu na skutočnú výšku ich podielu. V znázornenej štruktúre to bude znamenať, že spoločnosti B a C budú považované za závislé aj napriek nízkej účasti spoločnosti A v spoločnosti C.

Obdobne ako vyššie uvedený príklad, aj v tejto štruktúre môžeme konštatovať dôležitosť posúdenia vzájomných vzťahov spoločností v skupine prostredníctvom uplatnenia definície nepriameho odvodeného podielu. Aj v tomto prípade sa preto ukazuje potreba dostatočného poznania závislých vzťahov v skupine závislých osôb, lebo tieto determinujú uplatnenie pravidiel transferového oceňovania.

Z uvedeného je tiež možné vyvodiť odporúčanie o dôslednom poznaní nielen vlastníckej štruktúry, ale aj celkového usporiadania vzťahov medzi spoločnosťami zúčastnenými na vzájomných transakciách.

Najčastejšie chyby v praxi

Je možné identifikovať niektoré z najčastejších chýb a nesprávnych postupov daňových subjektov:

• identifikovanie závislých osôb len na základe ich priameho majetkového alebo personálneho prepojenia, bez zohľadnenia iných foriem závislosti,
• nedostatok informácií u slovenských daňových subjektov o vlastníckej štruktúre skupiny,
• nedostatok informácií na vyhodnotenie všetkých foriem závislosti, ako napr. nepriameho odvodeného podielu alebo tzv. iného prepojenia,
• formalistické spracovanie dokumentácie o transferovom oceňovaní, ktoré nepopisuje všetky významné kontrolované transakcie v dôsledku nesprávneho vyhodnotenia závislosti,
• nevedenie dokumentácie o transferovom oceňovaní na priebežnej báze.

Článok je uvedený v skrátenom znení. Celé znenie článku Transferové oceňovanie: Definícia závislých osôb nájdete zverejnené v súvisiacich odborných článkoch.

Autor: JUDr. PhDr. Michal Kočiš, PhD. LL.M.