Dátum publikácie:6. 5. 2015
Súčasťou základu dane závislých osôb je aj rozdiel dohodnutých cien medzi závislými osobami.
Rozdiel vznikne vtedy, ak pri obchodných vzťahoch sú ceny medzi závislými osobami odlišné od cien používaných medzi nezávislými osobami v porovnateľných obchodných vzťahoch, ak tento rozdiel znížil základ dane alebo zvýšil daňovú stratu.
Pri zisťovaní rozdielu sa vychádza z porovnania podmienok, ktoré boli dohodnuté v obchodných alebo finančných vzťahoch medzi závislými osobami, s podmienkami, ktoré by vznikli medzi nezávislými osobami v porovnateľných obchodných alebo finančných vzťahoch za porovnateľných okolností, t. j. princíp nezávislého vzťahu. Na zistenie zdaniteľného rozdielu vplyvom transferového oceňovania medzi závislými osobami sa používajú metódy vychádzajúce z porovnávania ceny alebo metódy vychádzajúce z porovnávania zisku. Vhodnosť zvolenej metódy musí byť odôvodnená.
Podľa § 18 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ZDP) sa na zistenie zdaniteľného rozdielu vplyvom transferového oceňovania medzi závislými osobami použijú metódy vychádzajúce z porovnávania ceny (metóda nezávislej trhovej ceny, metóda následného predaja, metóda zvýšených nákladov) alebo metódy vychádzajúce z porovnávania zisku (metóda delenia zisku, metóda čistého obchodného rozpätia).
Ďalej uvádzame príklady aplikácie jednotlivých metód na zistenie rozdielu vplyvom transferovej ceny medzi závislými osobami. Aplikačná prax v tejto problematike je v Slovenskej republike málo rozšírená, preto ide o zjednodušené hypotetické príklady pre študijné účely.
Hlavnou ideou tejto problematiky je princíp nezávislého vzťahu, teda úvaha a výpočet, akú cenu by dosiahli nezávislé osoby za porovnateľných podmienok. Žiadna z metód transferového oceňovania nie je vhodná a aplikovateľná v každej situácii, preto vhodnosť zvolenej metódy musí vychádzať z analýzy a musí byť odôvodnená.
Daňový úrad bude v praxi chcieť identifikovať zdaniteľný rozdiel vplyvom transferového oceňovania. Pritom na vyčíslenie tohto zdaniteľného rozdielu musí byť použitá vhodná metóda; použitú metódu deklaruje daňový subjekt pomocou dokumentácie k transferovému oceňovaniu (§ 18 ods. 1 ZDP). Obsah dokumentácie určilo Ministerstvo financií SR v usmernení č. MF/8120/2014-721 (Finančný spravodajca č. 8/2014).
Metódy zisťovania zdaniteľných rozdielov:
- Metóda nezávislej trhovej ceny
- Metóda následného predaja
- Metóda zvýšených nákladov
- Metóda delenia zisku
- Metóda čistého obchodného rozpätia
I. Metóda nezávislej trhovej ceny
Súčasťou základu dane závislých osôb je aj rozdiel dohodnutých cien medzi závislými osobami (§ 17 ods. 5 ZDP). Rozdiel sa vyčísli vtedy, ak pri obchodných vzťahoch sú ceny medzi závislými osobami odlišné od cien používaných medzi nezávislými osobami v porovnateľných obchodných vzťahoch – ale len vtedy, ak tento rozdiel znížil základ dane alebo zvýšil daňovú stratu. Pri zisťovaní vyššie spomínaného rozdielu sa vychádza z porovnania podmienok, ktoré boli dohodnuté v obchodných alebo finančných vzťahoch medzi závislými osobami, s podmienkami, ktoré by vznikli (potencionálne) medzi nezávislými osobami v porovnateľných obchodných alebo finančných vzťahoch za porovnateľných okolností (princíp nezávislého vzťahu).
Z vyššie uvedenej definície vyplýva, že princíp nezávislého vzťahu má zohľadňovať porovnateľné vzťahy (komodita, predmet obchodu) za porovnateľných podmienok (zmluvné podmienky, okolnosti obchodu). Pri overovaní porovnateľnosti podmienok sa porovnávajú najmä vlastnosti majetku alebo služby, ktorá je predmetom obchodného alebo finančného vzťahu, zmluvné podmienky obchodného alebo finančného vzťahu, ekonomické prostredie trhu, v ktorom sa uskutočňuje obchodný alebo finančný vzťah a obchodná stratégia obchodného alebo finančného vzťahu. Podmienky sú porovnateľné, ak medzi nimi nie je žiaden rozdiel alebo ak možno urobiť také úpravy, ktoré odstránia vplyv týchto rozdielov.
Jednou z metód na zistenie zdaniteľného rozdielu je metóda nezávislej trhovej ceny, pri ktorej sa porovnáva závislá cena prevodu majetku alebo služby s nezávislou cenou prevodu majetku alebo služby v porovnateľnom obchode. Ak existuje porovnateľná nezávislá transakcia (cena), potom je metóda nezávislej trhovej ceny najpriamejšou a najspoľahlivejšou metódou na aplikáciu nezávislého vzťahu. Pri tejto metóde sa vyžaduje vysoká produktová zhoda.
Príklad č. 1:
Existuje spoločnosť Alfa Bohemia, s. r. o., so sídlom v ČR a tiež jej dcérska spoločnosť Alfa Slovakia, s. r. o., so sídlom v SR. Na riadení oboch spoločností sa podieľajú tie isté fyzické osoby. Na základe majetkovej aj personálnej prepojenosti ide o závislé osoby podľa § 2 písm. n) ZDP.
Spoločnosť Alfa Slovakia, s. r. o., predáva tovar svojim odberateľom za štandardnú jednotkovú cenu 10 000 €/ ks. Pritom úplné vlastné náklady sú 8 000 € a obchodné rozpätie je 2 000 €. Spoločnosť Alfa Slovakia, s. r. o., ten istý tovar predáva svojej materskej spoločnosti Alfa Bohemia, s. r. o., za jednotkovú cenu 8 000 €/ks, teda len na úrovni úplných vlastných nákladov.
Na požiadanie daňového úradu spoločnosť Alfa Slovakia, s. r. o., nepodala žiadne relevantné vysvetlenie, ktoré by preukázalo rozdielne podmienky ako dôvod na výhodnejšiu cenu pre materskú spoločnosť voči iným nezávislým odberateľom. Skutočným dôvodom na použité ocenenie tovaru bol fakt, že spoločnosť Alfa Bohemia, s. r. o., so sídlom v ČR vykazovala prechodne celkovú daňovú stratu, teda bolo výhodnejšie produkovať čiastkový zisk v tejto spoločnosti z tohto konkrétneho obchodu.
Na riadku 110 daňového priznania nevyčíslila slovenská spoločnosť žiadny zdaniteľný rozdiel vplyvom transferového oceňovania. Na základe vykonanej daňovej kontroly vyčíslil daňový úrad zdaniteľný rozdiel (10 000 € mínus 8 000 € krát predané množstvo) a zahrnie ho do základu dane.
Článok je uvedený v skrátenom znení. Celé znenie článku s popisom ostatných metód zisťovania zdaniteľných rozdielov aplikovaných aj na príkladoch nájdete zverejnené v súvisiacich dokumentoch.
Autor: Ing. Vladimír Pastierik
Súvisiaci Finančný spravodajca
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies