Odpisy hmotného majetku od 1. 1. 2015

S účinnosťou od 1. 1. 2015 nastali významné zmeny v zákone o dani z príjmov, ktoré sa týkajú okrem ostatných významných zmien v oblasti daňových výdavkov aj prísnejších podmienok odpisovania majetku a uplatnenia daňovej zostatkovej ceny. Zmeny vstúpili do platnosti od nového roku na základe novely zákona o dani z príjmov č. 333/2014 Z. z.

V súvislosti s nakladaním majetku na daňové účely dochádza k viacerým prísnejším pravidlám, a to tak pre majetok vo vlastníctve daňovníka, ako aj pre finančný prenájom majetku, ale tiež pre majetok využívaný na podnikateľské účely formou prenájmu bez práva kúpy, t. j. operatívny prenájom.

Zmeny možno zhrnúť do nasledovných okruhov:

V nasledujúcich častiach nášho príspevku uvedené zmeny podrobnejšie analyzujeme a názorne uvádzame aj na príkladoch.

1. Počet odpisových skupín

1a) Rozšírenie počtu odpisových skupín

Do konca roku 2014 boli štyri odpisové skupiny s dobou odpisovania 4, 6, 12 a 20 rokov.

Od 1. 1. 2015 dochádza:

1. k rozšíreniu odpisových skupín navyše o 5. a 6. skupinu. Zároveň v 6. odpisovej skupine sa budú budovy odpisovať až 40 rokov.
   Tretia odpisová skupina bude s dobou odpisovania 8 rokov, kým doteraz to bolo 12 rokov. Skrátenie doby odpisovania sa bude vzťahovať na výrobné technológie, napr. elektrické motory, turbíny, pece, horáky, stroje pre metalurgiu;
2. k presunu niektorých položiek majetku do nových odpisových skupín alebo novej doby odpisovania.

Právna úprava – porovnanie pred novelou zákona:

Nové odpisové skupiny od 1. 1. 2015:

Nové zatriedenie dlhodobého majetku do odpisových skupín od 1 do 6 sa vzťahuje tak na nový majetok, ako aj na majetok nadobudnutý pred novelou zákona. Spätne sa už odpisy uplatnené v minulom období neupravujú.

1b) Predĺženie doby odpisovania na daňové účely

Novela zákona významným spôsobom predĺžila dobu odpisovania u niektorých druhov majetku, a to najmä u budov, ktoré sa budú zatrieďovať podľa účelu použitia do odpisovej skupiny 5 alebo 6. Určenie účelu použitia budovy bude výrazne ovplyvňovať výšku daňových odpisov z dôvodu, že v triede 5 sa bude odpisovať 20 rokov tak ako doteraz, na rozdiel od skupiny 6, v ktorej sa odpisovanie predlžuje až na dvojnásobok doterajšej doby odpisovania, a to z 20 rokov na 40 rokov.

Táto zmena sa dotkne 6 druhov budov, ktoré sú zatriedené podľa vyhlášky ŠÚ SR č. 323/2010 Z. z., ktorou sa vydáva Štatistická klasifikácia stavieb (ďalej len KS), s využitím na nasledovné účely:

Odpisová skupina 6 – doba odpisovania 40 rokov

1. bytové budovy – KS 11
2. hotely a podobné budovy – KS 121
3. budovy pre administratívu – KS 1220
4. budovy pre kultúru a verejnú zábavu, vzdelávanie a zdravotníctvo – KS 126
5. ostatné nebytové priestory – KS 127 okrem:
• 1271 – Nebytové poľnohospodárske budovy
• 1274 – Ostatné budovy inde neuvedené, len budovy a kasárne pre hasičov
6. ostatné inžinierske stavby – KS 24

Odpisová skupina 5 – doba odpisovania 20 rokov

1. budovy pre obchod a služby – obchodné centrá, obchodné domy, autoservisy
2. budovy pre dopravu, pre elektronické komunikácie – železničné a autobusové stanice, prístavy, budovy pre rádiové a televízne vysielanie
3. priemyselné budovy – závody, dielne, montážne haly
4. nádrže, silá a sklady
5. inžinierske stavby okrem uvedených v odpisovej skupine 4 a 6

1c) Využívanie budov na niekoľko účelov

V súvislosti so zmenami v odpisovaní budov sa často vyskytujú aj prípady, keď sa budova využíva na viacero účelov, podľa ktorých by odpisovanie budovy bolo buď v 5., alebo v 6. odpisovej skupine.

Pri využívaní budovy na niekoľko účelov bude rozhodujúce pre zaradenie tejto budovy do odpisovej skupiny (OS 5 alebo OS 6) jej hlavné využitie určené z celkovej úžitkovej plochy. V prípade využitia 50 : 50 si daňovník sám určí odpisovú skupinu.

Úžitková plocha (ÚP) – pri definícii úžitkovej plochy je potrebné vychádzať z § 43a stavebného zákona. Spoločné priestory nepatria do úžitkovej plochy, napríklad chodby, WC a pod.

Podzemné garáže – ak sa to dá priradiť ku konkrétneho účelu použitia niektorého nadzemného podlažia, tak sa priradia. Ak sa nedá priradiť, tak sa priradia k prevažujúcej časti nadzemného podlažia.

Parkovacie miesto, ktoré je vonku, sa považuje za inžiniersku stavbu a odpisuje sa 20 rokov. Parkovací dom, ktorý môže mať len strechu a nemusí mať obvodové múry, patrí do 5. odpisovej skupiny.

Článok je uvedený v skrátenom znení. Celé znenie článku k zmenám daňových odpisov od 1. 1. 2015 nájdete zverejnené v súvisiacich dokumentoch.

Autor: Ing. Darina Kočišová