Dátum publikácie:19. 3. 2015
Pre hmotný majetok obstaraný formou finančného prenájmu (lízing) platil do 31. 12. 2014 osobitný zvýhodnený spôsob odpisovania počas doby prenájmu. Zjednotenie spôsobu odpisovania s inými formami obstarania prebehlo s účinnosťou od 1. 1. 2012, ale v platnosti bolo len dva mesiace. Od 1. 3. 2012 bolo opätovne umožnené zvýhodnené, tzv. lízingové odpisovanie.
Zjednotenie spôsobu odpisovania bez ohľadu na formu obstarania hmotného majetku
S účinnosťou od 1. 1. 2015 prichádza k zrušeniu lízingového odpisovania a tým k zjednoteniu spôsobu odpisovania bez ohľadu na formu obstarania.
Homtný majetok (HM) obstaraný na lízing sa bude odpisovať počas doby odpisovania stanovenej v § 26 rovnomerným spôsobom, prípadne zrýchleným spôsobom, ak pôjde o majetok zaradený do 2. alebo 3. odpisovej skupiny a daňovník sa tak rozhodne.
Postup pri uvedení do užívania a odpisovaní HM obstaraného na lízing sa tak v ničom nebude odlišovať od postupu pri HM obstaranom napr. kúpou alebo na úver. V dôsledku zmien v dobách odpisovania bola vykonaná aj nadväzujúca úprava v základnej definícii finančného prenájmu v § 2 písm. s) ZDP. Na účely ZDP je doba trvania nájmu stále stanovená na 60 % doby odpisovania stanovenej v § 26 ZDP.
HM obstaraný na lízing sa v účtovníctve (účtovné odpisy) nájomcu odpisuje v súlade s § 20 Postupov účtovania PÚ, t. j. na základe odpisového plánu, v ktorom sa zohľadní opotrebenie majetku pri jeho používaní za bežných podmienok.
Majetok môže nájomca odpísať vždy iba do výšky jeho ocenenia v účtovníctve. Účtovné odpisy sa účtujú na ťarchu účtu 551 – Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku a v prospech príslušného účtu oprávok 08x – Oprávky k dlhodobému hmotnému majetku.
Upozornenie:
Podľa prechodného ustanovenia § 52zd ods. 1 ZDP sa nové pravidlá odpisovania HM obstaraného na lízing vzťahujú aj na lízingové zmluvy uzatvorené od 1. 1. 2004 do 31. 12. 2014, okrem zmeny doby trvania týchto zmlúv, ktorú je možné vykonať len po vzájomnej dohode nájomcu a prenajímateľa v rozsahu vyplývajúcom zo skrátenia alebo predĺženia doby odpisovania HM podľa § 26 ZDP.
Príklad:
Spoločnosť KOVEX, s. r. o., uzatvorila s lízingovou spoločnosťou lízingovú zmluvu a k dodaniu predmetu lízingu, sústruhu, prišlo 17. 4. 2014. Dohodnutá doba trvania lízingu je 36 mesiacov, istina bez DPH je 155 000 € a poplatok za uzatvorenie lízingovej zmluvy je 1 000 €. Akým spôsobom sa bude od roku 2015 pokračovať v odpisovaní sústruhu obstaraného na lízing v roku 2014?
Spoločnosť zaradila sústruh do užívania v mesiaci apríl 2014 a v tomto roku postupovala pri odpisovaní podľa § 26 ods. 8 ZDP účinného do 31. 12. 2014, keď do daňových výdavkov uplatnila daňový odpis vo výške 9/36 vstupnej ceny. Na základe § 52zd ods. 1 ZDP je spoločnosť povinná od 1. 1. 2015 prejsť z lízingového odpisovania na odpisovanie rovnomerným, resp. zrýchleným spôsobom. Preto sústruh zaradí do 2. odpisovej skupiny s ustanovenou dobou odpisovania 6 rokov, pričom sa rozhodla postupovať rovnomerným spôsobom.
Vstupnú cenu na účely odpisovania prebrala z roku 2014, keď ju stanovila vo výške 156 000 € ako súčet istiny bez DPH a poplatku za uzatvorenie lízingovej zmluvy (155 000 + 1 000).
Výpočet odpisu v roku 2015 a v ďalších rokoch:
ročný odpis = 156 000 / 6 = 26 000 €
Spoločnosť bude ročný odpis vo výške 26 000 € uplatňovať počnúc rokom 2015 až do uplatnenia celej VC v daňových výdavkov. Neprichádza tak k zmene už uplatnených odpisov v zdaňovacom období 2014.
Upozornenie:
Pri osobných automobiloch so vstupnou cenou 48 000 € a viac sa aj v prípade, že sú obstarané na lízing, postupuje podľa § 17 ods. 34 ZDP, t. j. ostáva povinnosť testovať uplatnené odpisy voči dosiahnutému základu dane v daňovom priznaní.
Technické zhodnotenie hmotného majetku obstaraného na lízing
TZ hmotného majetku obstaraného na lízing sa od 1. 1. 2015 posudzuje na účely odpisovania rovnako ako technické zhodnotenie hmotného majetku obstaraného inými spôsobmi. Vypustením príslušného ustanovenia ZDP sa technické zhodnotenie vykonané na hmotnom majetku obstarávanom na lízing neposudzuje ako iný majetok, ale zvyšuje vstupnú cenu prenajatého majetku v prípade, ak presiahne hranicu 1 700 € za rok.
Úprava základu dane pri porušení podmienok lízingu
Nadväzne na zmenu spôsobu odpisovania HM obstaraného na lízing sa upravili aj pravidlá úpravy základu dane pri porušení podmienok lízingu.
Od 1. 1. 2015 sa pri porušení podmienok lízingu upravuje základ dane len o rozdiel medzi účtovnou zostatkovou cenou a daňovou zostatkovou cenou tak, ako je uvedené v nasledujúcej tabuľke:
| Predčasné ukončenie lízingu
| Úprava ZD
| Daňový výdavok
|
| Predčasný predaj
| § 19 ods. 3 písm. b) ZDP
| daňová zostatková cena
Pozor: pri vybranom druhu majetku len do výšky príjmov z predaja
|
| Škoda (havária, odcudzenie)
| § 19 ods. 3 písm. d), resp.
§ 19 ods. 3 písm. g) ZDP
| daňová zostatková cena do výšky príjmov z náhrad alebo
daňová zostatková cena pri živelnej pohrome a krádeži neznámym páchateľom
|
| Predčasný predaj majetku
vylúčeného z odpisovania
| § 19 ods. 3 písm. e) ZDP
| vstupná cena
|
Postúpenie lízingovej zmluvy
Doba trvania nájmu je na účely ZDP nezmenená, t. j. 60 % doby odpisovania stanovenej v § 26 ZDP. Zo zmeny v § 2 písm. s) vyplýva, že pri postúpení nájomnej zmluvy novému nájomcovi bez zmeny podmienok sa podmienka doby trvania nájmu neposudzuje za nájomnú zmluvu ako celok, ale nový nájomca musí splniť minimálnu dobu prenájmu samostatne.
Na základe uvedeného nový nájomca hmotného majetku nadobudnutého postúpením lízingovej zmluvy od pôvodného nájomcu zaradí ako novoobstaraný majetok a nanovo odpisuje počas doby odpisovania stanovenej v § 26 ZDP, pričom doba prenájmu musí znova spĺňať 60 % doby odpisovania stanovenej pre príslušnú odpisovú skupinu.
Článok je uvedený v skrátenom znení. Celé znenie článku k uplatňovaniu daňových odpisov po zmenách od 1. 1. 2015 nájdete zverejnené v súvisiacich dokumentoch.
Autor: Ing. Peter Horniaček
Súvisiace príklady z praxe
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies