Opravné a dodatočné daňové priznania k dani z príjmov v príkladoch z praxe

Príspevok je rozčlenený na štyri časti:

1. Opravné daňové priznanie právnických osôb

Za opravné daňové priznanie sa považuje každé daňové priznanie, ktoré daňovník podá do uplynutia ustanovenej lehoty na podanie daňového priznania, ak je podané po podaní prvého riadneho daňového priznania. Koľko opravných daňových priznaní môže spoločnosť podať a ako uviesť opravy? Akým spôsobom môže daňovník chybu v podanom daňovom priznaní opraviť? Kedy stačí podať opravné a kedy už dodatočné daňové priznanie?

Podanie opravného daňového priznania je pred uplynutím lehoty na podanie daňového priznania, t. j. do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia, štandardne je to do 31. 3.

Podanie opravného daňového priznania priamo súvisí s podaním riadneho daňového priznania. Za opravné daňové priznanie sa považuje každé daňové priznanie, ktoré daňovník podá do uplynutia ustanovenej lehoty na podanie daňového priznania, ak je podané po podaní prvého riadneho daňového priznania.

Do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania je možné podať aj viac opravných daňových priznaní, v takomto prípade správca dane berie do úvahy opravné daňové priznanie a na predtým podané daňové priznanie sa neprihliada. Na vyrubenie dane je vždy rozhodujúce posledné opravné daňové priznanie.

V daňovom priznaní právnických osôb sa na prvej strane označí voľba „opravné daňové priznanie“.

Celý článok: 1. Opravné daňové priznanie právnických osôb 

2. Dodatočné daňové priznanie právnických osôb

Vysvetlíme, kedy vzniká daňovníkovi povinnosť a kedy možnosť podať dodatočné daňové priznanie, kedy dodatočné daňové priznanie nie je možné podať, aká je lehota na podanie dodatočného daňového priznania a ako sa vykazujú údaje v tlačive daňového priznania. Uvádzame konkrétne príklady na dodatočné daňové priznanie na vyššiu daňovú povinnosť, na nižšiu daňovú povinnosť, na dodatočné daňové priznanie na nižšiu daňovú stratu a na zvýšenie daňovej straty, na zánik práva vyrubiť daň či opravu bez vplyvu na základ dane.

V daňovom priznaní právnických osôb sa na prvej strane označí voľba „dodatočné daňové priznanie“.

Vyššia daňová povinnosť

Povinnosť podať dodatočné daňové priznanie zákon ukladá daňovníkovi v ustanovení § 16 ods. 2 a 3 daňového poriadku, ak zistí, že jeho:

• daň má byť vyššia, ako bola uvedená v daňovom priznaní,
• ak zistí, že daň má byť vyššia, ako bola správcom dane vyrubená,
• daňová strata je nižšia, ako bola uvedená v daňovom priznaní.

V uvedených prípadoch je daňovník povinný podať dodatočné daňové priznanie do konca mesiaca nasledujúceho po zistení povinnosti podať dodatočné daňové priznanie s uvedením zdaňovacieho obdobia, ktorého sa dodatočné daňové priznanie týka. V rovnakej lehote je dodatočne priznaná daň aj splatná.

Daňovník má povinnosť podať dodatočné daňové priznanie podľa ustanovenia § 16 ods. 3 písm. c) daňového poriadku do konca mesiaca nasledujúceho po mesiaci, ak zistí, že daňová strata je nižšia, ako bola uvedená v daňovom priznaní.

Nižšia daňová povinnosť

Daňový poriadok v ustanovení § 16 ods. 4 umožňuje daňovníkovi podať dodatočné daňové priznanie, ak daňovník zistí, že:

• daň uvedená v podanom daňovom priznaní má byť nižšia,
• daň má byť nižšia, ako bola správcom dane vyrubená,
• daňové priznanie neobsahuje správne údaje alebo
• daňová strata je vyššia, ako bola uvedená v daňovom priznaní.

Podľa ustanovenia § 68 ods. 4 daňového poriadku je daň vyrubená podaním daňového priznania vrátane dodatočného daňového priznania.

Dodatočné daňové priznanie nie je možné podať

Dodatočné daňové priznanie nemožno podať za zdaňovacie obdobie, za ktoré sa vykonáva daňová kontrola po uplynutí 15 dní odo dňa spísania zápisnice o začatí daňovej kontroly, doručenia oznámenia o daňovej kontrole, doručenia oznámenia o rozšírení daňovej kontroly na iné zdaňovacie obdobie, ktorého by sa dodatočné daňové priznanie týkalo, a po uplynutí 15 dní odo dňa doručenia oznámenia o rozšírení daňovej kontroly o inú daň, ktorej by sa dodatočné daňové priznanie týkalo, až do dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia vydaného vo vyrubovacom konaní; ak vyrubovacie konanie nezačne (§ 68 ods. 1), dodatočné daňové priznanie nemožno podať do dňa ukončenia daňovej kontroly.

Znížiť daň, zvýšiť daňovú stratu alebo nadmerný odpočet alebo zvýšiť nárok na vrátenie dane na základe dodatočného daňového priznania možno len v prípade uplatnenia skutočností, ktoré neboli predmetom daňovej kontroly.

Lehota na podanie dodatočného daňového priznania

Na podanie dodatočného daňového priznania majú vplyv lehoty, s ktorými zákon spája zánik práva vyrubiť daň. V súlade s ustanovením § 69 ods. 1, 2 a 5 daňového poriadku nemožno vyrubiť daň ani rozdiel dane po uplynutí piatich rokov od konca roka, v ktorom vznikla daňovému subjektu povinnosť podať riadne daňové priznanie. Lehota piatich rokov môže však plynúť znovu, ak správca dane pred uplynutím pôvodnej 5-ročnej lehoty vykoná úkon smerujúci na vyrubenie dane alebo rozdielu dane. Za úkon smerujúci na vyrubenie dane alebo rozdielu dane sa považuje doručenie protokolu z daňovej kontroly a protokolu o určení dane podľa pomôcok. Lehota začne znovu plynúť od konca roka, v ktorom bol daňový subjekt o tomto úkone vyrozumený. Vyrubiť daň alebo rozdiel dane možno najneskôr do desiatich rokov od konca roka, v ktorom vznikla povinnosť podať daňové priznanie.

3. Opravné daňové priznanie fyzických osôb

V prípade, že daňovník zistí, že jeho riadne daňové priznanie k dani z príjmov fyzických osôb, ktoré podal, obsahuje nesprávne údaje, podá opravné daňové priznanie FO, ak sa podáva pred uplynutím lehoty na podanie daňového priznania. Ako má daňovník postupovať, ak mu bolo vykonané ročné zúčtovanie preddavkov na daň a zistí, že mal aj iné zdaniteľné príjmy? Môže daňovník podať opravné daňové priznanie a uplatniť v nich paušálne výdavky namiesto pôvodne uplatnených preukázateľných výdavkov?

Podať ich môže fyzická osoba neobmedzený počet, pretože zákon neobmedzuje počet podaných daňových priznaní, na vyrubenie dane je rozhodujúce posledné opravné daňové priznanie. Jediný rozdiel oproti riadnemu daňovému priznaniu je označenie na prvej strane, že ide o opravné daňové priznanie, a uvedie všetky potrebné údaje správne, pričom nevyznačuje, ktoré údaje opravil oproti predchádzajúcemu daňovému priznaniu. V dôsledku opravného daňového priznania daňovníkovi nehrozia žiadne sankcie za to, že v riadnom daňovom priznaní uviedol nesprávne údaje, pretože platí, že podaním opravného daňového priznania daňovník svoje pochybenie napravil v zákonnej lehote, teda načas.

V daňovom priznaní fyzických osôb sa na prvej strane označí voľba „opravné daňové priznanie“.

Môže nastať aj situácia, že fyzická osoba vykonáva závislú činnosť a má príjmy podľa § 5 zákona o dani z príjmov a po vykonaní ročného zúčtovania zamestnávateľom táto fyzická osoba – zamestnanec zistí, že okrem príjmov zo závislej činnosti mala aj iné príjmy, ktoré zakladajú povinnosť podať si daňové priznanie.

4. Dodatočné daňové priznanie fyzických osôb

Daňovník je povinný podať dodatočné daňové priznanie v prípade:

• dodatočné daňové priznanie typu B je povinný podať daňovník, ak podal daňové priznanie typu A a dodatočne zistil, že mal aj iné druhy príjmov;
• ak osobe (zákonný zástupca, právny nástupca alebo zástupca), ktorá podávala za zomretého daňovníka daňové priznanie, budú po podaní tohto daňového priznania vyplatené príjmy zo závislej činnosti zomretého daňovníka, táto osoba je povinná podať za zomretého daňovníka dodatočné daňové priznanie. Správca dane v tomto prípade nevyrubí sankciu v zmysle daňového poriadku;
• ak bol daňovníkovi spätne priznaný starobný dôchodok k začiatku bezprostredne predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia alebo k začiatku zdaňovacích období predchádzajúcich tomuto zdaňovaciemu obdobiu, podáva za tieto zdaňovacie obdobia dodatočné daňové priznanie, ak si za tieto zdaňovacie obdobia uplatňoval nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka. Ak daňovník podá dodatočné daňové priznanie len z tohto dôvodu, správca dane nevyrubí sankciu podľa daňového poriadku.

Vyplnenie dodatočného daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby typ B:

• Prehľad príjmov a výdavkov sa v tabuľke, kde sú uvedené príjmy podľa § 6 zákona o dani z príjmov, neupravuje, ale suma zvyšujúca základ dane sa uvedie samostatne na riadku 43 a suma znižujúca základ dane sa uvedie samostatne na riadku 44, výpočet dane sa vykoná z upraveného základu dane;

Riadky v daňovom priznaní typ B:

• v X. oddiele – rozdiely z dodatočného daňového priznania sa uvedú rozdiely v porovnaní s riadnym daňovým priznaním a vyčísli sa zvýšenie alebo zníženie dane;
• v XII. oddiele – vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane z príjmov fyzickej osoby sa nevyplňuje. Vyplýva to z § 50 ods. 10 zákona o dani z príjmov, v zmysle ktorého podiel zaplatenej dane poukázaný správcom dane prijímateľovi nemožno upravovať, ak sa dodatočne zistí, že daňová povinnosť daňovníka bola iná.

Zákon o dani z príjmov upravuje aj:

• zákaz zmeny spôsobu uplatňovania výdavkov prostredníctvom dodatočného daňového priznania, vychádza sa z § 6 ods. 14 zákona o dani z príjmov. Uplatňovanie výdavkov nie je možné zmeniť po podaní daňového priznania. Ak v podanom daňovom priznaní za príslušné zdaňovacie obdobie boli uplatnené preukázateľné daňové výdavky, po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania za toto zdaňovacie obdobie nie je možné zmeniť ich na paušálne výdavky. Ak v podanom daňovom priznaní za príslušné zdaňovacie obdobie boli uplatnené paušálne výdavky, po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania za toto zdaňovacie obdobie nie je možné zmeniť ich na preukázateľné daňové výdavky;
• špecifické dôvody na podanie dodatočného daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby, napr. dodatočné daňové priznanie za zomretého daňovníka, dodatočné daňové priznanie z dôvodu spätného priznania dôchodku, z dôvodu dodatočne prijatých príjmov alebo dodatočne zaplatených výdavkov, dodatočné daňové priznanie po vykonaní ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti.

V daňovom priznaní fyzických osôb sa na prvej strane označí voľba „dodatočné daňové priznanie“ a dátum zistenia skutočnosti na podanie dodatočného daňového priznania.

Uvedieme si príklady na dodatočné daňové priznanie:

Zmena spôsobu uplatňovania výdavkov

Príklad:

Daňovník vedie jednoduché účtovníctvo a za zdaňovacie obdobie roka 2023 podá daňové priznanie, v ktorom si uplatní preukázateľné daňové výdavky. V apríli 2024 zistí, že by pre neho bolo výhodnejšie uplatnenie paušálnych výdavkov vo výške 60 % z úhrnu príjmov. Môže pri podaní dodatočného daňového priznania zmeniť spôsob uplatňovania výdavkov?

Odpoveď:
S ohľadom na § 6 ods. 14 zákona o dani z príjmov dodatočné daňové priznanie za zdaňovacie obdobie roku 2023 s uplatnením paušálnych výdavkov podať nemôže.

Nedoplatok z ročného zúčtovania poistného na zdravotnom poistení

Príklad:

Živnostník, ktorý je platiteľom DPH, mal príjmy za rok 2023 podľa § 6 ods. 2 zákona o dani z príjmov.

Podal si živnostník daňové priznanie k 2. 4. 2024. V daňovom priznaní si uplatnil z príjmov paušálne výdavky 60 %, čo nemohol, pretože bol celý rok platiteľom DPH a aj v roku 2024 je platiteľom DPH. Akým spôsobom je potrebné vykonať opravu?

K uvedenej problematike sme pripravili aj audioškolenie.

Audioškolenie: Opravné a dodatočné daňové priznanie

Opravné a dodatočné daňové priznania sú dôležité prostriedky, ktoré daňovníkom umožňujú udržiavať správne a aktuálne daňové záznamy a predísť tak možným problémom s daňovými úradmi.

Pri rozhodovaní, aký typ tlačiva podať, aby ste upravili sumy nesprávne uvedené v predchádzajúcom priznaní, je dôležité riadiť sa tým, či už uplynul termín na zaplatenie dane za predmetné zdaňovacie obdobie.
Vypočujte si vysvetlenia a rady k rôznym situáciám, ktoré môžu nastať – prevedieme vás daňou fyzickej osoby aj právnickej osoby, pred vypršaním lehoty na podanie riadneho daňového priznania (opravné DP) aj po jej vypršaní (dodatočné DP).

Či už ste skúsený účtovník, daňový poradca, alebo samotný daňovník, ktorý sa chce vyhnúť daňovým nástrahám, toto školenie je presne pre vás. Naučíme vás, ako správne a efektívne riešiť chyby v daňových priznaniach, aby ste sa vyhli zbytočným sankciám a komplikáciám.

Počúvajte pozorne a získajte cenné rady, ktoré vám pomôžu udržať vaše daňové záležitosti v poriadku.

Pripravila ich pre vás Ing. Zuzana Uríková, skúsená poradkyňa Daňovej pohotovosti.

 

 

Získajte prístup k celému obsahu, funkciám a službám

 

 Viac ako 12 000 aktuálnych dokumentov

 Viac ako 90 aktuálnych videoškolení s obľúbenými lektormi

 Tím odborníkov na telefóne a online chate každý pracovný deň

 Pravidelné Online / Video rozhovory s odborníkmi

 Osobný profil s Vašimi záložkami, históriou, poznámkami...

 Mesačný prehľad najdôležitejších informácií priamo do e-mailu

 

Cena (ročný prístup): 499,38 € s DPH (406 € bez DPH)

  Objednať ročný prístup v e-shope zakon.sk

 

Všetky výhody predplateného prístupu nájdete v časti O PORTÁLI

Chcete mať pravidelné informácie o novinkách a aktuálnej ponuke?

Prihláste sa na odber noviniek e-mailom.

 

Prihlásiť sa na odber