Dátum publikácie:28. 4. 2022
U samostatne zárobkovo činných osôb môže dochádzať k rôznym formám ukončenia podnikateľskej činnosti. Dôležité je určenie správneho postupu pri týchto formách, ako aj správne dodanenie neuhradených pohľadávok, záväzkov, zostávajúcich zásob v evidencii alebo samotného hmotného alebo nehmotného majetku.
V súvislosti s pozastavením alebo prerušením podnikateľskej činnosti je dôležité sledovať obdobie, za ktoré dochádza k pozastaveniu alebo prerušeniu podnikania a zvoliť správny postup v zmysle zákona o dani z príjmov, zákona o dani z pridanej hodnoty a zákona o účtovníctve.
V prípade ukončenia podnikateľskej činnosti je dôležité práve preskúmanie neuhradených záväzkov, pohľadávok, zásob tovaru alebo materiálu a majetku a v súvislosti so spomínanými zákonmi uplatniť správny postup pri ukončení podnikania.
Pozastavenie, prerušenie, skončenie podnikania – daňový aspekt
V priebehu podnikania daňovníkov môže dôjsť k situáciám, kedy daňovník pozastaví, preruší alebo dokonca úplne skončí svoju podnikateľskú činnosť. Podľa toho, k akej situácii dôjde, upravujú ustanovenia zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“), aký vplyv majú uvedené skutočnosti na úpravu základu dane, t. j. aj na správne určenie daňovej povinnosti daňovníkov.
Uvedené je upravené práve v § 17 ods. 8 a 9 ZDP, kde je určená povinnosť daňovníkov upraviť základ dane v zdaňovacom období, v ktorom dochádza k zrušeniu daňovníka s likvidáciou (§ 41 ods. 3 ZDP) alebo v ktorom bol na daňovníka vyhlásený konkurz (§ 41 ods. 5 ZDP), alebo v ktorom dochádza ku skončeniu podnikania daňovníka (§ 6 ZDP) alebo ku skončeniu inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo prenájmu (§ 6 ZDP).
Daňovník upravuje základ dane podľa skutočnosti, či účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva alebo vedie evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP [§ 17 ods. 8 písm. a) ZDP], alebo účtuje v sústave podvojného účtovníctva [§ 17 ods. 8 písm. b) ZDP] alebo uplatňuje výdavky podľa § 6 ods. 10 ZDP [§ 17 ods. 8 písm. c) ZDP].
Skončením podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti daňovníka – fyzickej osoby sa podľa § 17 ods. 10 ZDP rozumie:
- zánik oprávnenia, osvedčenia alebo iného rozhodnutia na výkon činnosti,
- prerušenie alebo pozastavenie a neobnovenie podnikania do lehoty na podanie daňového priznania s výnimkou sezónnych činností alebo
- skončenie poberania príjmov z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo poberania príjmov z prenájmu, pričom za skončenie poberania príjmov sa považuje aj skončenie poberania príjmov z dôvodu úmrtia daňovníka (v tomto prípade úpravu základu dane vykoná za zomretého daňovníka dedič, ktorý je podľa § 49 ZDP povinný podať daňové priznanie za zomretého daňovníka z príjmov dosiahnutých zomretým daňovníkom za príslušnú časť roka – do dňa jeho smrti).
Pri skončení podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti z uvedených dôvodov musí daňovník upraviť základ dane v zdaňovacom období, v ktorom dochádza ku skončeniu podnikania daňovníka alebo ku skončeniu inej samostatnej zárobkovej činnosti (rovnako sa posudzuje aj skončenie prenájmu). Daňovník upravuje základ dane podľa skutočnosti, či účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva alebo vedie evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP [§ 17 ods. 8 písm. a) ZDP], alebo účtuje v sústave podvojného účtovníctva [§ 17 ods. 8 písm. b) ZDP], alebo uplatňuje výdavky podľa § 6 ods. 10 ZDP [§ 17 ods. 8 písm. c) ZDP].
Poznámka:
Rovnako postupuje pri úprave základu dane aj daňovník – právnická osoba, ak skončila podnikanie z dôvodu jej zrušenia s likvidáciou alebo vyhlásenia konkurzu, pričom v týchto prípadoch bude vychádzať pri úprave základu dane z § 17 ods. 8 písm. b) ZDP (okrem neziskových organizácií musí právnická osoba účtovať v podvojnom účtovníctve).
Podľa § 17 ods. 8 ZDP základ dane v zdaňovacom období, v ktorom dochádza ku skončeniu podnikania daňovníka alebo ku skončeniu inej samostatnej zárobkovej činnosti, upraví daňovník, ktorý:
- účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva alebo ktorý vedie evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP:
- o cene nespotrebovaných zásob,
- zostatky vytvorených rezerv podľa § 20 ods. 9 písm. b), d) a e) ZDP a opravných položiek k nadobudnutému majetku,
- výšku záväzkov, ktorých úhrada sa považuje za daňový výdavok podľa § 19 ZDP, a
- výšku pohľadávok, ktorých inkaso sa považuje za zdaniteľný príjem, okrem pohľadávok uvedených v § 19 ods. 2 písm. h) ZDP prvom až piatom bode a
- o pomernej výške nájomného, ktorá pripadá na príslušné zdaňovacie obdobie alebo jeho časť,
- účtuje v sústave podvojného účtovníctva o:
- zostatkoch vytvorených rezerv a opravných položiek,
- príjmoch budúcich období,
- výnosoch budúcich období,
- výdavkoch budúcich období a
- nákladoch budúcich období,
- uplatňuje výdavky podľa § 6 ods. 10 ZDP, upraví základ dane:
Ako vyplýva z ustanovenia § 17 ods. 8 ZDP, postup pri úprave základu dane je upravený v závislosti od formy vedenia účtovníctva alebo od spôsobu vedenia preukaznej evidencie, ktorú vedie len fyzická osoba. Zákon č. 431/2002 Z. z. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) v § 4 stanovuje, že fyzická osoba (účtovná jednotka) vedie účtovníctvo po dobu, počas ktorej podniká alebo vykonáva inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazuje svoje výdavky na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov. Podľa § 16 ods. 6 zákona o účtovníctve účtovná jednotka, ktorá je fyzickou osobou, uzavrie účtovné knihy vždy:
- k poslednému dňu účtovného obdobia,
- ku dňu skončenia podnikania alebo inej zárobkovej činnosti,
- ku dňu predchádzajúcemu deň účinnosti vyhlásenia konkurzu alebo vyrovnania.
Podľa § 17 ods. 6 zákona o účtovníctve zostavuje účtovná jednotka účtovnú závierku vždy, keď uzavrie účtovné knihy podľa § 16 zákona o účtovníctve. Ak uzavrie účtovné knihy k poslednému dňu účtovného obdobia, zostavuje účtovnú závierku ako riadnu, v ostatných prípadoch uzavretia účtovných kníh uvedených v § 16 zákona o účtovníctve zostavuje účtovnú závierku ako mimoriadnu.
V súlade s § 17 ods. 1 písm. a) ZDP, ak daňovník účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva alebo vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP, pri zisťovaní základu dane alebo daňovej straty vychádza z rozdielu medzi príjmami a výdavkami.
Účtovná jednotka, fyzická osoba, pri skončení podnikania:
- uzatvorí svoje účtovníctvo v súlade s:
- § 16 ods. 6 písm. b) zákona o účtovníctve a
- opatrením MF SR č. 27076/2007-74 v znení neskorších opatrení, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov („postupy JÚ“).
Podľa § 17 ods. 6 zákona o účtovníctve zároveň zostaví mimoriadnu účtovnú závierku.
Základ dane daňovníka, ktorý účtuje v sústave JÚ, sa:
1. zvýši o:
- cenu nespotrebovaných zásob,
Príklad č. 1
Daňovník zomrel 31. 8. 2021. V účtovníctve mal zaúčtované nespotrebované zásoby (materiál, tovar) v obstarávacej cene 5 800 eur. Akým spôsobom sa tieto zásoby vysporiadajú?
O túto obstarávaciu sumu zásob sa zvýši základ dane zomretého daňovníka k dátumu úmrtia daňovníka.
Nespotrebované zásoby boli predmetom dedičského konania po zomretom manželovi, ktorý vykonával podnikateľskú činnosť, a zdedila ich manželka. Hodnota týchto zdedených zásob určená v dedičskom konaní nie je predmetom dane podľa § 3 ods. 2 písm. a) ZDP. Manželka (dedička) nepokračuje v živnosti po manželovi a tieto zásoby predá. Príjem plynúci z predaja týchto zásob je príjmom z predaja hnuteľných vecí podľa § 8 ods. 1 písm. c) ZDP, ktoré vzhľadom na to, že daňovníčka nepodnikala a nezaradila ich do obchodného majetku, sú oslobodené od dane podľa § 9 ods. 1 písm. c) ZDP.
Príklad č. 2
Daňovník k 30. 10. 2021 ukončí živnosť, pričom mu zostali na sklade zásoby v hodnote 10 000 eur. Akým spôsobom tieto zostatky zásob daňovo vysporiada?
O hodnotu zásob (10 000 eur) musí daňovník zvýšiť základ dane pri skončení podnikania podľa § 17 ods. 8 ZDP, a to ku dňu, ku ktorému skončil podnikanie, t. j. k 30. 10. 2021, ku ktorému aj zostaví mimoriadnu účtovnú závierku. Ak by mu aj po tomto termíne plynuli nejaké úhrady alebo by musel on niečo uhrádzať, t. j. sú mu uhrádzané pohľadávky a uhrádza záväzky, ktoré vznikli ešte za čas podnikania, o tieto už upravil základ dane, a preto už nie sú zdaniteľným príjmom, resp. daňovým výdavkom.
Uvedené zásoby sa mu podarí v decembri 2021 predať za 15 000 eur. Keďže ide o zásoby, ktoré boli zaradené v obchodnom majetku, nie sú oslobodené od dane v súlade s § 9 ods. 1 písm. c) ZDP a daňovník musí zdaniť predaj týchto zásob ako ostatný príjem podľa § 8 ZDP, a to z rozdielu, o ktorý predané zásoby presahujú hodnotu zásob, o ktorú upravil daňovník už základ dane ku dňu skončenia podnikania, a to vo výške 5 000 eur (15 000 eur – 10 000 eur).
Príklad č. 3
Daňovník vykonáva podnikateľskú činnosť na základe živnostenského oprávnenia, pričom k 30. 6. 2021 ukončil živnosť. Iné príjmy podľa § 6 ZDP nedosahoval. Za zdaňovacie obdobie 2021 sa rozhodol uplatniť skutočné preukázateľne vynaložené daňové výdavky na základe vedenej evidencie podľa § 6 ods. 11 ZDP. Ku dňu skončenia podnikania mal evidované nespotrebované zásoby vo výške 200 eur a pohľadávky vo výške 1 520 eur. Je daňovník povinný upraviť základ dane (zvýšiť príjmy) o hodnotu týchto zásob a hodnotu pohľadávok?
Ak dôjde k skončeniu podnikania u daňovníka, ktorý v tomto zdaňovacom období uplatňuje skutočné preukázateľne vynaložené daňové výdavky na základe vedenej evidencie podľa § 6 ods. 11 ZDP, daňovník upraví základ dane v súlade s ustanovením § 17 ods. 8 ZDP, t. j. zvýši príjmy za zdaňovacie obdobie roka 2021 o výšku evidovaných pohľadávok s výnimkou pohľadávok uvedených v § 19 ods. 2 písm. h) ZDP prvom až piatom bode a o cenu nespotrebovaných zásob.
Príklad č. 4
Daňovník, neplatiteľ dane z pridanej hodnoty, nemal ku dňu ukončenia činnosti uhradené pohľadávky za predaj tovaru od odberateľov vo výške 30 000 eur. Akým spôsobom vysporiada tieto pohľadávky ku dňu skončenia podnikania?
Daňovník zvýši základ dane o hodnotu pohľadávky za predaj tovaru v sume 30 000 eur.
V prípade, ak by bol daňovník platiteľom DPH, podľa § 3 ods. 2 písm. c) ZDP daň z pridanej hodnoty uplatnená v cene tovaru alebo služby nie je predmetom dane z príjmov fyzických osôb, základ dane sa upraví o výšku pohľadávky bez DPH (DPH je príjem neovplyvňujúci základ dane).
Následná úhrada pohľadávky odberateľom už nie je predmetom dane, keďže o tento príjem bol zvýšený základ dane v súlade s § 17 ods. 8 ZDP, a teda už bola zdanená.
- pomernú výšku nájomného, ktorá pripadá na príslušné zdaňovacie obdobie alebo jeho časť,
2. zníži o:
- výšku záväzkov, ktorých úhrada sa považuje za daňový výdavok podľa § 19 ZDP,
Príklad č. 5
Daňovník, neplatiteľ DPH účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva, k 30. 5. 2021 ukončil živnosť. Ku dňu skončenia podnikania eviduje záväzky voči zdravotnej poisťovni a sociálnej poisťovni vo výške 256 eur. Tieto povinné odvody za mesiac apríl 2021 uhradil v auguste 2021, kedy už podnikateľskú činnosť nevykonával. Upravuje daňovník základ dane za rok 2021 o výšku takto evidovaných záväzkov ku dňu skončenia podnikania?
Daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva uzavrie účtovné knihy ku dňu skončenia podnikania a zostaví mimoriadnu účtovnú závierku k tomuto dňu (k 30. 5. 2021). V súlade s ustanovením § 17 ods. 8 ZDP daňovník upraví základ dane za zdaňovacie obdobie 2021 o výšku evidovaných záväzkov ku dňu skončenia podnikania. To znamená, že daňovník cez uzávierkové účtovné operácie zvýši výdavky za rok 2021 o výšku evidovaných záväzkov voči poisťovniam ku dňu skončenia podnikania (ich úhrada sa považuje za daňový výdavok).
Článok je uvedený v skrátenom znení. Celý článok:
Pozastavenie, prerušenie, skončenie podnikania – daňový aspekt
Pozastavenie, prerušenie a ukončenie podnikania z pohľadu DPH a účtovania v JÚ
Získajte prístup k celému obsahu, funkciám a službám
Viac ako 12 000 aktuálnych dokumentov
Viac ako 90 aktuálnych videoškolení s obľúbenými lektormi
Tím odborníkov na telefóne a online chate každý pracovný deň
Pravidelné Online / Video rozhovory s odborníkmi
Osobný profil s Vašimi záložkami, históriou, poznámkami...
Mesačný prehľad najdôležitejších informácií priamo do e-mailu
Cena (ročný prístup): 499,38 € s DPH (406 € bez DPH)
Všetky výhody predplateného prístupu nájdete v časti O PORTÁLI
Chcete mať pravidelné informácie o novinkách a aktuálnej ponuke?
Prihláste sa na odber noviniek e-mailom.
Súvisiace príklady z praxe
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies