Dátum publikácie:14. 5. 2021
Od roku 2021 môže daňovník prvýkrát získať postavenie mikrodaňovníka. Aké daňové výhody pre daňovníka vyplývajú výlučne z tohto postavenia, uvádzame v nasledovnom príspevku.
Podmienky na získanie postavenia mikrodaňovníka
Podľa § 2 písm. w) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) mikrodaňovníkom je daňovník, ktorý je:
- fyzickou osobou, ktorého zdaniteľné príjmy (výnosy) z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2 ZDP) za zdaňovacie obdobie neprevyšujú sumu ustanovenú na účely registrácie k dani z pridanej hodnoty podľa § 4 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p., t. j. neprevyšujú sumu 49 790 eur, a
- právnickou osobou, ktorého zdaniteľné príjmy (výnosy) za zdaňovacie obdobie neprevyšujú uvedenú sumu, tzn. sumu 49 790 eur.
Za mikrodaňovníka nie je možné považovať daňovníka – fyzickú alebo právnickú osobu, ktorý síce spĺňa podmienku dosiahnutia zdaniteľných príjmov (výnosov) do 49 790 eur, ale:
- je závislou osobou podľa § 2 písm. n) až r) ZDP a realizuje kontrolované transakcie za toto zdaňovacie obdobie,
POZNÁMKA:
Kontrolovanou transakciou sa na účely ZDP rozumie právny vzťah alebo iný obdobný vzťah medzi dvomi alebo viacerými závislými osobami podľa § 2 písm. n) a r) ZDP, pričom aspoň jedna z osôb je daňovník s príjmami podľa § 6 ZDP alebo právnická osoba, ktorá dosahuje zdaniteľný príjem (výnos) z činnosti alebo z nakladania s majetkom. Z kontrolovanej transakcie je vylúčený prenájom, z ktorého plynú príjmy podľa § 6 ods. 3 ZDP, ak ide o nehnuteľnosť nezaradenú do obchodného majetku a nájomcom je fyzická osoba, ktorá túto nehnuteľnosť využíva na osobné účely. Pri posudzovaní kontrolovanej transakcie sa berie do úvahy skutočný obsah právneho vzťahu alebo iného obdobného vzťahu.
- bol na neho vyhlásený konkurz, vstúpil do likvidácie alebo mu bol povolený splátkový kalendár,
- jeho zdaňovacie obdobie je kratšie ako 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov okrem daňovníka, ktorý má kratšie zdaňovacie obdobie z dôvodu úmrtia.
Postavenie mikrodaňovníka môže daňovník nadobudnúť prvýkrát za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1. januára 2021 (podľa § 52zzb ods. 1 ZDP).
Výhody mikrodaňovníka pri zistení základu dane
Daňovník, ktorý splní podmienky určené na to, aby mohol byť v príslušnom zdaňovacom období posudzovaný ako mikrodaňovník, môže uplatniť:
- výhodnejšie odpisovanie hnuteľného majetku,
- odpočítavanie daňovej straty podľa § 30 ZDP do výšky základu dane,
- jednoduchšie zahrnovanie opravných položiek k nepremlčaným pohľadávkam do daňových výdavkov, a to v súlade s účtovníctvom,
- odpis pohľadávky do daňových výdavkov do výšky opravnej položky, v akej by ju zaúčtoval v účtovníctve do nákladov.
1. Odpisovanie hnuteľného majetku
V nadväznosti na zavedenie statusu mikrodaňovníka sa v § 26 ods. 12 ZDP ako jedna z výhod zavádza možnosť zvýhodneného odpisovania, t. j. zvýhodneného uplatnenia vstupnej ceny majetku do daňových výdavkov. Ide o možnosť mikrodaňovníka a nie o jeho povinnosť, je teda na daňovníkovi, či sa rozhodne pre tento zvýhodnený spôsob odpisovania.
Zvýhodnené odpisovanie podľa § 26 ods. 12 ZDP sa týka výlučne hmotného majetku zaradeného do odpisových skupín 0 až 4, t. j. hmotného majetku s dobou odpisovania 2, 4, 6, 8, 12 rokov okrem osobného automobilu zatriedeného do kódu Klasifikácie produktov 29.10.2, ktorého vstupná cena je 48 000 eur a viac.
Výhoda odpisovania spočíva v tom, že počas určenej doby odpisovania pre príslušnú odpisovú skupinu, v ktorej je majetok zaradený, možno do daňových výdavkov uplatniť odpis v akejkoľvek daňovníkom určenej výške, najviac do výšky vstupnej ceny. Výška daňového odpisu v jednotlivých zdaňovacích obdobiach je teda na dobrovoľnom rozhodnutí daňovníka. To znamená, že do daňových výdavkov môže formou odpisov uplatniť vstupnú cenu, resp. vstupnú cenu zvýšenú o technické zhodnotenie majetku aj v jednom zdaňovacom období.
Rovnaký postup sa uplatní aj v prípade technického zhodnotenia plne odpísaného hmotného majetku vyššieho ako 1 700 eur [§ 22 ods. 6 písm. e) ZDP].
Zvýhodnený spôsob odpisovania použije daňovník, ktorý je:
- právnickou osobou, na hmotný majetok zaradený do užívania v zdaňovacom období, v ktorom bol daňovník považovaný za mikrodaňovníka,
- fyzickou osobou, na hmotný majetok zaradený do obchodného majetku [§ 2 písm. m) ZDP] v súvislosti s dosahovaním príjmov z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2 ZDP) v zdaňovacom období, v ktorom bol daňovník považovaný za mikrodaňovníka.
V prípade, že daňovník začal uplatňovať tento zvýhodnený spôsob odpisovania (podľa § 26 ods. 12 ZDP), pokračuje v tomto spôsobe uplatňovania daňových odpisov aj v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach, a to bez ohľadu na skutočnosť, či v týchto zdaňovacích obdobiach je alebo nie je mikrodaňovníkom.
Príklad č. 1:
Spoločnosť, ktorá v roku 2021 nadobudla status mikrodaňovníka, obstarala a uviedla do užívania v máji 2021 stroj v obstarávacej cene 21 600 eur, ktorý zaradila do odpisovej skupiny 1 s dobou odpisovania 4 roky. Spoločnosť sa rozhodla, že za zdaňovacie obdobie roka 2021 uplatní zvýhodnený spôsob odpisovania podľa § 26 ods.12 ZDP a zahrnula do daňových výdavkov v tomto zdaňovacom období odpis stroja v plnej výške 21 600 eur.
Riešenie:
Odpisovanie bude nasledovné:
| Rok
| Spôsob výpočtu ročného odpisu podľa § 27 ZDP
| Ročný odpis
| Zostatková cena
|
| § 27 ZDP
| § 26 ods. 12 ZDP
|
| 2021
| [(21 600 / 4) / 12] x 8
| 3 600
| 21 600
| 0
|
| 2022
| 21 600 / 4
| 5 400
| -
| -
|
| 2023
| 21 600 / 4
| 5 400
| -
| -
|
| 2024
| 21 600 / 4
| 5 400
| -
| -
|
| 2025
| neuplatnený odpis podľa § 27 ZDP
| 1 800
|
|
|
| Spolu:
|
| 21 600
| 21 600
| -
|
Keďže sa spoločnosť stala v roku 2021 mikrodaňovníkom, môže pri majetku zaradenom do užívania v zdaňovacom období, v ktorom sa stala mikrodaňovníkom, uplatniť zvýhodnený spôsob odpisovania, t. j. v priebehu stanovenej doby odpisovania môže v ktoromkoľvek zdaňovacom období uplatniť odpis v ním určenej výške, najviac však do výšky vstupnej ceny. Spoločnosť v roku 2021, ktorý je prvým rokom odpisovania, uplatnila daňový odpis do výšky vstupnej ceny, t. j. do výšky 21 600 eur, čo je v súlade s § 26 ods. 12 ZDP. Účtovný odpis spoločnosť uplatňuje podľa stanoveného odpisového plánu, pričom rozdiel medzi účtovným odpisom a daňovým odpisom bude položkou upravujúcou základ dane.
Príklad č. 2:
Daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva, ktorý v roku 2021 nadobudol status mikrodaňovníka, obstaral v januári 2021 osobný automobil v obstarávacej cene 16 200 eur, ktorý zahrnul do obchodného majetku a zaradil do prvej odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky. Daňovník sa rozhodol, že za zdaňovacie obdobie roka 2021 uplatní zvýhodnený spôsob odpisovania, preto zahrnul do daňových výdavkov v tomto zdaňovacom období odpis vo výške 12 000 eur. Zvyšnú časť odpisu vo výške 4 200 eur uplatnil v roku 2022.
Riešenie:
Odpisovanie bude nasledovné:
| Rok
| Spôsob výpočtu ročného odpisu podľa § 27 ZDP
| Ročný odpis
| Zostatková cena
|
| § 27 ZDP
| § 26 ods. 12 ZDP
|
| 2021
| 16 200 / 4
| 4 050
| 12 000
| 4 200
|
| 2022
| 16 200 / 4
| 4 050
| 4 200
| -
|
| 2023
| 16 200 / 4
| 4 050
| -
| -
|
| 2024
| 16 200 / 4
| 4 050
| -
| -
|
| Spolu:
|
| 16 200
| 16 200
| -
|
Daňovník je v roku 2021 považovaný za mikrodaňovníka, preto využil zvýhodnený spôsob odpisovania pri automobile, ktorý zaradil do obchodného majetku v januári 2021.
V prvom roku odpisovania, t. j. v zdaňovacom období, v ktorom sa stal mikrodaňovníkom, uplatnil odpis vo výške 12 000 eur, zvyšnú časť odpisu 4 200 eur uplatní do daňových výdavkov v roku 2022.
Článok je uvedený v skrátenom znení. Celý článok: Praktické uplatnenie štatútu mikrodaňovníka od roku 2021
1. Podmienky na získanie postavenia mikrodaňovníka
2. Vymedzenie zdaniteľných príjmov na účely definície mikrodaňovníka
3. Výhody mikrodaňovníka pri zistení základu dane
3.1. Odpisovanie hnuteľného majetku
3.2. Odpočet daňovej straty
3.3. Opravné položky k pohľadávkam
3.4. Odpis rizikovej pohľadávky
Získajte prístup k celému obsahu, funkciám a službám
Viac ako 12 000 aktuálnych dokumentov
Viac ako 90 aktuálnych videoškolení s obľúbenými lektormi
Tím odborníkov na telefóne a online chate každý pracovný deň
Pravidelné Online / Video rozhovory s odborníkmi
Osobný profil s Vašimi záložkami, históriou, poznámkami...
Mesačný prehľad najdôležitejších informácií priamo do e-mailu
Cena (ročný prístup): 477,24 € s DPH (388 € bez DPH)
Všetky výhody predplateného prístupu nájdete v časti O PORTÁLI
Chcete mať pravidelné informácie o novinkách a aktuálnej ponuke?
Prihláste sa na odber noviniek e-mailom.
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies