Predaj obilia z pohľadu DPH

Otázka:

Obchodná spoločnosť, platiteľ DPH, fakturuje inej spoločnosti, platiteľovi DPH, dodávku obilia s tuzemským prenosom daňovej povinnosti. Spolu s touto dodávkou fakturuje aj za prepravu.

Patrí táto preprava pod prenos daňovej povinnosti?

Odpoveď:

Tuzemský prenos daňovej povinnosti predstavuje výnimku zo základného pravidla zdaňovania pri vnútroštátnych dodávkach, kedy daň z dodania neplatí dodávateľ, ale táto povinnosť je prenesená na odberateľa. Tuzemské sektorové „samozdanenie“ bolo zavedené s cieľom eliminácie daňových podvodov pri obchodoch s vybranými komoditami uvedenými v § 69 ods. 10 až 12 zákona o DPH.

Prenos povinnosti platiť daň na odberateľa v SR sa uplatní v prípade, ak dodávateľ aj odberateľ sú v SR platiteľmi DPH. V týchto prípadoch neodvádza daň dodávateľ, ale osoba, ktorej bol uvedený tovar predaný alebo služba poskytnutá. Dodávateľ musí na faktúre uviesť slovnú informáciu „prenesenie daňovej povinnosti“.

Medzi takéto prípady teda patrí aj dodanie vybraných poľnohospodárskych plodín, ktoré nie sú bežne určené, v nezmenenom stave na konečnú (ľudskú) spotrebu. Ide o tovary spadajúce do kapitoly 10 Spoločného colného sadzobníka (Obilniny) a do kapitoly 12 Spoločného colného sadzobníka (Olejnaté semená a olejnaté plody; rôzne zrná, semená a plody; priemyselné alebo liečivé rastliny; slama a krmoviny). Patrí sem tiež cukrová repa a ryža.

Podľa § 69 ods. 12 písm. f) zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov platí, že platiteľ dane, ktorý je príjemcom plnenia od iného platiteľa dane, je povinný platiť daň vzťahujúcu sa na dodanie tovarov patriacich do kapitol 10 (obilniny) a 12 (olejnaté semená a olejnaté plody, rôzne zrná...) Spoločného colného sadzobníka. Podmienkou je, že základ dane vo faktúre za dodanie týchto tovarov je 5 000 eur a viac.

Základ dane tvoria v súlade s § 22 zákona aj súvisiace náklady (výdavky), ako napríklad náklady na prepravu, balenie, ale i prípadná provízia, resp. náklady poistenia požadované dodávateľom od kupujúceho alebo zákazníka.  

Záver:

Ak sa spolu s dodávkou obilnín fakturuje aj preprava, patrí pod prenesenie daňovej povinnosti. Tvorí totiž základ dane dodávaného tovaru.

Autor: Ing. Nadežda Cígerová