Preukazovanie IČ DPH obchodného partnera

Preukazovanie IČ DPH dodávateľa, ale i odberateľa má v zákone o DPH kľúčovú úlohu, avšak existujú situácie, kedy toto identifikačné číslo absentuje. Požiadavky zákona o DPH sú postavené tak, že v určitých situáciách vyžadujú len inštitút tzv. „zdaniteľnej osoby“, inokedy je dôraz kladený aj na registráciu, t. j. určité paragrafy zákona sa odvolávajú na „osobu identifikovanú k DPH“. Zákony sú písané zložito, niekedy je nutné medzi riadkami vyvodiť záver, kedy aký princíp uplatniť. Týka sa to nielen určenia miesta dodania poskytovaných plnení, ale aj potenciálneho oslobodenia.

Ak zákon o DPH hovorí o „zahraničnej osobe“, je nutné uvedené chápať tak, že ide (zjednodušene napísané) o zahraničnú firmu, resp. podnikateľa, pričom nie je vyslovene potrebné, aby táto osoba vykonávajúca ekonomickú činnosť mala aj platné IČ DPH. Tento princíp sa týka prevažne cezhranične poskytovaných služieb, keď je odberateľ príjemcom plnenia. V iných paragrafoch – napríklad pri nadobudnutí tovaru z Európskej únie z pohľadu odberateľa, resp. pri dodaní tovaru do EÚ z pohľadu dodávateľa je IČ DPH obchodného partnera dôležitým atribútom.

Obsah:

1. Preukazovanie IČ DPH dodávateľa a odberateľa

1.1 Identifikačné číslo odberateľa – základná podmienka pre podanie súhrnného výkazu

1.2 Miesto dodania služby s väzbou na IČ DPH príjemcu

1.3 Dodanie tovaru do EÚ – IČ DPH ako hmotnoprávna podmienka na oslobodenie

• • • Zmena v rozsudkoch ESD

2. Preukazovanie dodávateľa v kontexte rozsudkov ESD (nárok na odpočítanie DPH)

1. Preukazovanie IČ DPH dodávateľa a odberateľa

Zdaniteľné osoby (či už fyzické, alebo právnické), ktoré sú etablované v SR, sú registrované za platiteľa DPH v zmysle § 4 zákona o DPH – ak splnia zákonné podmienky. Platitelia DPH majú povinnosť odvádzať daň zo svojich dodávok tovarov a služieb v tuzemsku (prípadne oslobodia dodanie tovaru do EÚ, tretích krajín), ale môžu uplatniť i právo na odpočítanie dane s výnimkou, ak dodávajú tovary a služby oslobodené od dane podľa § 28 až 42 zákona o DPH. V určitých situáciách sa prenáša daňová povinnosť na odberateľa. Zahraničné osoby, ktoré u nás nemajú prevádzkareň, sa registrujú podľa § 5 ZDPH, pričom existuje i špecifická registrácia podľa § 7 a § 7a ZDPH, ktorá je pre evidenčné účely firiem v rámci vykazovania dodávok v EÚ. Takéto zdaniteľné osoby sa nestávajú štandardnými platiteľmi DPH, ale hovoríme o iných osobách registrovaných pre DPH. Nie všetci podnikatelia však majú zákonnú povinnosť registrácie. V praxi sa obchoduje aj s firmami, ktoré IČ DPH nemajú.

• Pokiaľ je IČ DPH neplatné, v prvom rade je nutné obrátiť sa na svojho zákazníka a skontrolovať správnosť uvedeného IČ DPH (správny počet znakov, správna dĺžka a kód krajiny). Poprípade by mal zákazník kontaktovať príslušnú daňovú správu a požiadať o aktualizáciu údajov vo vnútroštátnom systéme výmeny informácií o DPH (VIES), keďže predmetné údaje môžu aktualizovať iba daňové správy jednotlivých krajín.
• Žiadna iná centrálna databáza neexistuje.
• V niektorých členských štátoch/Severnom Írsku môže byť povolené zobrazovať meno a adresu zdaniteľnej osoby, u ktorej je IČ DPH momentálne platné. Ak nie je zobrazené žiadne meno/žiadna adresa, znamená to, že sa v príslušnom členskom štáte/Severnom Írsku zobrazenie takýchto údajov nepovoľuje.

1.1 Identifikačné číslo odberateľa – základná podmienka pre podanie súhrnného výkazu

Zdaniteľné osoby, ktoré uskutočňujú dodania v rámci EÚ, vykazujú za príslušný mesiac, resp. štvrťrok celkový objem dodávok poskytnutých každej zdaniteľnej osobe v inom členskom štáte v súhrnnom výkaze. Týka sa to dodania tovaru bez montáže, resp. služby s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 ZDPH (bližšie § 80 ZDPH). Do súhrnného výkazu sa vyplní platné IČ DPH odberateľa z Európskej únie. Tento výkaz sa potom predloží daňovej správe zdaniteľnej osoby, ktorá uskutočňuje dodávky. Len pre upresnenie je vhodné podotknúť, že aj dodania tovaru do Severného Írska sa stále uvádzajú v súhrnnom výkaze s osobitnou predponou XI (hoci Veľká Británia už nie je v EÚ). Naďalej tu platí legislatíva EÚ. Toto tlačivo podané dodávateľom sa zrkadlovo kontroluje so sumami, ktoré odberateľ samozdaní vo svojom daňovom priznaní.

• Ak dodávateľ služby do uplynutia lehoty na podanie súhrnného výkazu (do 25. dňa nasledujúceho mesiaca) nemá identifikačné číslo pre daň príjemcu služby a príjemca služby ho informoval o tom, že požiadal o pridelenie identifikačného čísla pre daň, uvedie dodávateľ dodanie služby do súhrnného výkazu (pod kódom 2) za obdobie, v ktorom bolo identifikačné číslo pre daň príjemcovi služby pridelené (§ 80 ods. 5 ZDPH).
• Ak v súhrnnom výkaze platiteľ uviedol nesprávne IČ DPH odberateľa v inom členskom štáte, v dodatočnom súhrnnom výkaze uvedie v jednom riadku údaj s týmto nesprávnym IČ DPH a s hodnotou „0“ a v druhom riadku uvedie údaj so správnym IČ DPH a hodnotou tovaru.

1.2 Miesto dodania služby s väzbou na IČ DPH príjemcu

V rámci prijatia smernice č. 2008/8/ES, ktorá definuje systém určovania miesta dodania služieb, zaviedli všetky štáty EÚ povinnosť registrácie zdaniteľnej osoby, ktorá prijíma cezhraničné služby a ktorej miesto dodania sa určí podľa § 15 ods. 1 slovenského zákona o DPH alebo článku 44 smernice.

Štatút odberateľa je riešený primárne v článkoch č. 17 – 19 VYKO­NÁVA­CIEHO NARIADENIE RADY (EÚ) č. 282/2011, ktorým sa ustanovujú vykonávacie opatrenia smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty. Bližšie si rozoberieme článok č. 18 a 19.

• Zdaniteľná osoba = každá osoba, ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť bez ohľadu na účel alebo výsledky tejto činnosti. Zdaniteľnými osobami sú predovšetkým podnikatelia, ale môžu nimi byť aj osoby, ktoré nie sú založené alebo zriadené na účely podnikania, ak vykonávajú ekonomickú činnosť, z ktorej dosahujú príjmy.
• Nezdaniteľná osoba = občan, nezisková organizácia vykonávajúca činnosti v rámci hlavnej činnosti a pod.

Článok 18 nariadenia č. 282/2011

definuje nasledovné skutočnosti ohľadne statusu zdaniteľnej osoby vo vzťahu k IČ DPH:

Obchodní partneri v rámci EÚ

1. Pokiaľ poskytovateľ nemá informácie, ktoré svedčia o opaku, môže odberateľa usadeného v rámci Spoločenstva považovať za zdaniteľnú osobu, ak:
1. odberateľ oznámil svoje individuálne IČ DPH a poskytovateľ získa potvrdenie platnosti tohto identifikačného čísla, ako aj mena a adresy, ktoré sa s ním spájajú, a to v súlade s článkom 31 nariadenia Rady (ES) č. 904/2010 zo 7. októbra 2010 o administratívnej spolupráci a boji proti podvodom v oblasti dane z pridanej hodnoty;
2. odberateľovi ešte nebolo pridelené individuálne identifikačné číslo pre DPH, ale informoval poskytovateľa o tom, že oň požiadal, a poskytovateľ získa akýkoľvek iný dôkaz, ktorým sa preukáže, že daný odberateľ je zdaniteľnou osobou alebo nezdaniteľnou právnickou osobou, od ktorej sa vyžaduje, aby sa identifikovala na účely DPH, a poskytovateľ vykoná v primeranej miere overenie správnosti informácií, ktoré mu poskytol odberateľ, prostredníctvom bežných obchodných bezpečnostných opatrení, ako sú napríklad opatrenia týkajúce sa overenia totožnosti alebo platieb.
2. Pokiaľ poskytovateľ nemá informácie, ktoré svedčia o opaku, môže odberateľa usadeného v rámci Spoločenstva považovať za nezdaniteľnú osobu, ak môže preukázať, že uvedený odberateľ mu neoznámil svoje individuálne identifikačné číslo pre DPH.

Výbor pre DPH na svojom 110. zasadnutí na jednej strane uviedol, že IČ DPH nie je nevyhnutným predpokladom, aby sa osoba považovala za zdaniteľnú osobu. Neprítomnosť takéhoto čísla teda automaticky neznamená, že osoba nemá postavenie zdaniteľnej osoby, ale zároveň na druhej strane potvrdzuje, že na účely postavenia zdaniteľnej osoby musí byť IČ DPH zákazníka považované za veľmi dôležitý dôkaz pre dodávateľa.

Aby bolo zrejmé, že dodávateľ telekomunikačných, rozhlasových alebo elektronicky dodávaných služieb konal v dobrej viere pri posúdení statusu zákazníka, musí zhromaždiť dôkazy od zákazníka a vykonať príslušné kontroly v rámci svojich možností. Ak z dôvodu nedostatočnej súčinnosti odberateľa dodávateľ nemá dostatok dôkazov o postavení tohto zákazníka, dodávateľ by mal účtovať daň.

Závery Výboru pre DPH sú dostupné širokej verejnosti na internetovej stránke Európskej komisie https://commission.europa.eu/index_en.

 

 

Získajte prístup k celému obsahu, funkciám a službám

 

 Viac ako 12 000 aktuálnych dokumentov

 Viac ako 90 aktuálnych videoškolení s obľúbenými lektormi

 Tím odborníkov na telefóne a online chate každý pracovný deň

 Pravidelné Online / Video rozhovory s odborníkmi

 Osobný profil s Vašimi záložkami, históriou, poznámkami...

 Mesačný prehľad najdôležitejších informácií priamo do e-mailu

 

Cena (ročný prístup): 499,38 € s DPH (406 € bez DPH)

  Objednať ročný prístup v e-shope zakon.sk

 

Všetky výhody predplateného prístupu nájdete v časti O PORTÁLI

Chcete mať pravidelné informácie o novinkách a aktuálnej ponuke?

Prihláste sa na odber noviniek e-mailom.

 

Prihlásiť sa na odber