Skladné z daňového pohľadu

Príklad č. 1: Miesto dodania v tuzemsku

Na základe zmluvy o prenájme priestorov so zámerom skladovania tovaru prenajme slovenský platiteľ dane svoje skladové priestory nachádzajúce sa v Trenčíne. Odberateľom je spoločnosť z Kanady. Ako má slovenský dodávateľ správne fakturovať službu?

V nadväznosti na § 16 ods. 1 zákona o DPH je miestom dodania služby vzťahujúcej sa na nehnuteľnosť vrátane realitnej činnosti a činnosti znalcov, ubytovacích služieb, poskytnutia práva na užívanie nehnuteľnosti, služieb zameraných na prípravu a koordináciu stavebných prác, ako sú služby poskytované architektmi a osobami zabezpečujúcimi stavebný dozor, miesto, kde sa nehnuteľnosť nachádza.

V danom prípade sa nehnuteľnosť nachádza v tuzemsku, preto je miesto dodania SR. Daňový režim nájmu nehnuteľnosti upravuje § 38 zákona o DPH, podľa ktorého je nájom nehnuteľnosti od dane oslobodený (okrem výnimiek definovaných v § 38 ods. 3 zákona o DPH). Zároveň však podľa § 38 ods. 5 zákona o DPH sa môže platiteľ, ktorý prenajíma nehnuteľnosť alebo jej časť zdaniteľnej osobe, rozhodnúť, že nájom nebude oslobodený od dane, okrem nájmu bytu, rodinného domu a nájmu apartmánu v bytovom dome alebo ich častí.

Tuzemský platiteľ prenajme kanadskému nájomcovi nehnuteľnosť nachádzajúcu sa v SR s oslobodením od dane alebo sa môže rozhodnúť, že prenájom zaťaží daňou.

Príklad č. 2: Miesto dodania v ČR pre kanadskú spoločnosť

Na základe zmluvy o prenájme priestorov so zámerom skladovania tovaru prenajme slovenský platiteľ dane svoje skladové priestory nachádzajúce sa v Prahe. Odberateľom je spoločnosť z Kanady. Ako má slovenský dodávateľ správne fakturovať službu? (Zadanie je obdobné ako v príklade č. 1, avšak skladové priestory sa nachádzajú v ČR.)

Na príklade je ilustrované, ako sa zmení miesto dodania, ak sa zmení umiestnenie nehnuteľnosti, a aký to má daňový vplyv na fakturáciu.

V danom prípade sa miesto dodania služby spočívajúcej v prenájme skladovacích priestorov určí podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH v ČR. Uplatní sa česká legislatíva. Slovenský prenajímateľ je povinný overiť si povinnosť registrácie pre daň v ČR. Právo na vybratie dane z pridanej hodnoty má ČR. V zmysle českej legislatívy by sa mal slovenský prenajímateľ registrovať v ČR pre daň a fakturovať prenájom kanadskému nájomcovi s českou daňou.

Príklad č. 3: Miesto dodania v ČR pre českú spoločnosť

Na základe zmluvy o prenájme priestorov so zámerom skladovania tovaru prenajme slovenský platiteľ dane svoje skladové priestory nachádzajúce sa v Prahe. Odberateľom je česká spoločnosť. Ako má slovenský dodávateľ správne fakturovať službu? (Zadanie je obdobné ako v príklade č. 2, avšak nájomca je spoločnosť so sídlom v ČR.)

Miesto dodania je určené v ČR na základe pravidla definovaného v ustanovení § 16 ods. 1 zákona o DPH. Slovenský prenajímateľ musí skúmať českú legislatívu, pretože miesto dodania sa nachádza v ČR. V danom prípade sa uplatní prenos daňovej povinnosti na českú zdaniteľnú osobu, platiteľa DPH v ČR. Slovenský prenajímateľ nemá povinnosť registrácie pre daň v ČR. V zmysle českej legislatívy sa uplatní prenos daňovej povinnosti na príjemcu plnenia.

Príklad č. 4: Talianska spoločnosť fakturuje skladovanie v SR slovenskej spoločnosti

Talianska spoločnosť prenajme slovenskej spoločnosti, ktorá nie je platiteľom DPH, priestory na skladovanie materiálu. Skladovacia hala sa nachádza v Poprade. Ako má taliansky dodávateľ správne fakturovať službu prenájmu?

Miesto dodania je v tuzemsku podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH. Zahraničný dodávateľ by mal skúmať slovenskú legislatívu. Vo väzbe na § 69 ods. 2 písm. a) zákona o DPH však nemá povinnosť registrácie v tuzemsku. V zmysle tohto ustanovenia je zdaniteľná osoba, ktorá má sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň alebo bydlisko v tuzemsku, povinná platiť daň pri službách uvedených v § 16 ods. 1 až 4, 10 a 11, ktoré tejto zdaniteľnej osobe dodala zahraničná osoba z iného členského štátu, ktorá nie je malým podnikom zahraničnej osoby uplatňujúcim oslobodenie od dane podľa § 68f ods. 2, alebo zahraničná osoba z tretieho štátu, ak miesto dodania služby je v tuzemsku.

Taliansky prenajímateľ vystaví faktúru bez dane s prenosom daňovej povinnosti. Slovenský príjemca je v danom prípade osobou povinnou odviesť daň z prijatej služby prenájmu. Nárok na odpočítanie si posúdi vo väzbe na § 49 až 51 zákona o DPH.

Príklad č. 5: Talianska spoločnosť fakturuje skladovanie v SR slovenskej spoločnosti – princíp malého podniku

Talianska spoločnosť prenajme slovenskej spoločnosti, ktorá nie je platiteľom DPH, priestory na skladovanie materiálu. Skladovacia hala sa nachádza v Poprade. Ako má taliansky dodávateľ správne fakturovať službu prenájmu? Zadanie je obdobné ako v príklade č. 4, avšak v tomto príklade talianska spoločnosť uplatňuje princíp malého podniku vo vzťahu k SR. Aké je daňové posúdenie?

Nehnuteľnosť sa nachádza v tuzemsku, avšak zahraničný dodávateľ je v pozícii malého podniku vo väzbe k SR. V danom prípade sa uplatňuje oslobodenie od dane podľa § 68f ods. 2 zákona o DPH.

V zmysle tohto ustanovenia je dodanie tovaru a služby uskutočnené v tuzemsku malým podnikom zahraničnej osoby oslobodené od dane, ak je malý podnik zahraničnej osoby v členskom štáte usadenia identifikovaný pre túto osobitnú úpravu, a to odo dňa, kedy mu bolo príslušným orgánom členského štátu usadenia oznámené individuálne identifikačné číslo s príponou EX pre tuzemsko, do dňa podľa § 68f ods. 5 alebo do okamihu podľa § 68f ods. 6.

Príklad č. 6: Skladovacie priestory a registračná povinnosť v Nemecku