Úprava odpočítavanej DPH v roku 2015

Registrovaní platitelia DPH (fyzické osoby, právnické osoby, tuzemské osoby a zahraničné osoby) si musia na konci roka dať odpoveď na otázku, či sa na nich vzťahuje povinnosť vykonať korekciu tej dane, ktorú v súlade so zákonom o DPH odpočítavali v príslušnom kalendárnom roku alebo v predchádzajúcich kalendárnych rokoch.

To platí aj pre práve končiaci sa rok 2015, a to bez ohľadu na to, či ide o platiteľov s mesačným alebo štvrťročným zdaňovacím obdobím. 

Povinnosť upraviť DPH, ktorá bola počas kalendárneho roka odpočítavaná, stanovuje samotný zákon o DPH. Uvedená povinnosť sa nevzťahuje na osoby, ktoré sú registrované podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH (tieto osoby nemajú nárok na odpočítanie DPH – nemajú postavenie platiteľa dane).

Úprava odpočítavanej dane sa vykoná v daňovom priznaní za posledné zdaňovacie obdobie kalendárneho roka (t. j. za december, prípadne za štvrtý štvrťrok). Vypočítaný rozdiel vyrovná platiteľ v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka na ťarchu alebo v prospech štátneho rozpočtu.

Cieľom tohto príspevku je poukázať na to, kedy platiteľom DPH vzniká povinnosť vykonať úpravu odpočítavanej DPH, vysvetliť tie ustanovenia zákona, ktoré riešia problematiku úpravy odpočítavanej DPH, ako aj na praktických príkladoch poukázať na hlavné zásady a špecifiká pri samotnej úprave.

1. Dôvody pre úpravu odpočítavanej dane

V zmysle zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej aj „zákon o DPH“) sa uplatňuje zásada, že platiteľ má nárok v plnej výške odpočítať daň z tovarov a služieb, ktoré použije na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ, pri ktorých mu vzniká povinnosť odviesť DPH.

Pokiaľ podnikateľ (platiteľ DPH) uskutočňuje len plnenia, pri ktorých mu vzniká povinnosť odviesť daň a zároveň nakúpený majetok (hnuteľné alebo nehnuteľné veci) a nakupované služby používa len na podnikanie, potom nemá povinnosť na konci roka zúčtovať (upravovať) DPH odpočítavanú počas kalendárneho roka.

Prvý dôvod

Pokiaľ platiteľ použije nakupované tovary alebo služby jednak na dodávky tovarov a služieb, pri ktorých mu vzniká povinnosť odviesť DPH, ako aj pre dodávky tovarov a služieb oslobodené od dane (pri ktorých nemôže odpočítať DPH), je povinný v priebehu kalendárneho roka uplatňovať pomerné odpočítanie dane. Na konci roka podľa skutočného pomeru uskutočnených zdaňovaných plnení k celkovým uskutočneným plneniam vypočíta definitívnu výšku odpočítateľnej DPH za kalendárny rok.

Rozdiel medzi takto vypočítanou daňou a daňou odpočítanou v jednotlivých zdaňovacích obdobiach počas kalendárneho roka vyrovná platiteľ v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka na ťarchu alebo v prospech štátneho rozpočtu.

Napr. platiteľ A počas kalendárneho roka prijal tovary a služby, pri ktorých dodávatelia uplatnili DPH vo výške 20 000 €, pričom platiteľ A počas roka uplatnil odpočítanie DPH vo výške 14 500 €. Na konci roka platiteľ opätovne prepočíta, v akej sume mu vznikol nárok na odpočítanie DPH za celý kalendárny rok. Vypočítaný nárok môže byť vyšší, rovný alebo nižší ako suma 14 500 €. Kladný či záporný rozdiel sa uvedie v daňovom priznaní.

Druhý dôvod

Okrem vyššie uvedeného zvlášť osobitne sa vykonáva úprava odpočítanej dane pri investičnom majetku, pretože doba jeho použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok. Počas tohto obdobia dochádza k zmenám vo využití tohto investičného majetku. Daň, ktorá už bola odpočítaná z tohto majetku, sa prehodnocuje každoročne. Z toho dôvodu sa do úpravy odpočítanej dane zahŕňa nielen investičný majetok obstaraný v kalendárnom roku, ale aj investičný majetok obstaraný v predchádzajúcich kalendárnych rokoch.

Dôvodom pre úpravu odpočítavanej DPH je skutočnosť, že platiteľ môže meniť účel použitia investičného majetku, napr. len na zdaniteľné obchody alebo len na činnosti oslobodené od DPH, alebo tak na zdaniteľné, ako aj oslobodené činnosti. Napr. platiteľ v roku 2013 obstaral dvojpodlažnú budovu. V nej chcel mať zriadené obchodné prevádzky pre zdaniteľnú činnosť, preto celú vstupnú DPH odpočítal v roku 2013. V roku 2015 zmenil účel použitia budovy, keď na obchodné zdaniteľné činnosti slúži len prvé podlažie a na druhom podlaží prevádzkuje oslobodené činnosti. Platiteľ musí na konci roka 2015 vrátiť do štátneho rozpočtu časť DPH, ktorú si odpočítal v roku 2013. V zmysle § 54 ods. 2 zákona o DPH investičným majetkom na účely úpravy odpočítanej dane sú:

a) hnuteľné veci, ktorých obstarávacia cena bez dane alebo vlastné náklady sú 3 319,39 € a viac a ktorých doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok,

b) budovy, stavebné pozemky, byty a nebytové priestory (bez ohľadu na cenu),

c) nadstavby budov, prístavby budov a stavebné úpravy budov, bytov a nebytových priestorov, ktoré si vyžadovali stavebné povolenie podľa stavebných predpisov (bez ohľadu na cenu).

Tretí dôvod

Navyše u investičného majetku podľa § 54 ods. 2 písm. b) a písm. c) zákona o DPH sa úprava DPH vykonáva aj z dôvodu zmeny použitia tohto investičného majetku na účely podnikania, ako aj na iný účel ako na podnikanie. Napr. platiteľ B v roku 2013 obstaral dvojpodlažnú budovu. V nej chcel mať zriadené obchodné prevádzky, preto celú vstupnú DPH odpočítal v roku 2013. V roku 2015 zmenil rozsah použitia budovy na podnikanie, keď na obchodné účely slúži len prvé podlažie, v druhom podlaží si zriadil byt. Platiteľ B musí na konci roka 2015 vrátiť do štátneho rozpočtu časť DPH, ktorú si odpočítal v roku 2013.

Článok je uvedený v skrátenom znení. Celé znenie článku nájdete v súvisiacich dokumentoch.

Autor: Ing. Vladimír Pastierik